Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отдых за счёт работодателя в 2019 году: разъяснения для бухгалтера». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Стоимость санаторно-курортной путевки, приобретенной работодателем для своих работников и (или) членов из семей относится к доходам, не подлежащим налогообложению (п. 9 ст. 219 НК РФ). Но при одном условии: санаторно-курортная и оздоровительная организация, куда поедет «оздоравливаться» работник и его семья, должна располагаться на территории России. Причем такими организациями могут выступать не только санатории и профилактории, но и базы отдыха, пансионаты, а также оздоровительные или спортивные детские лагеря.
Удерживать ли НДФЛ со стоимости путевок
При оплате или компенсации туристической путевки работодателю придется удержать НДФЛ из доходов сотрудника. Освобождение от налогообложения не распространяется на турпутевки.
Таким образом, санаторно-курортные путевки для работников и членов их семей, а также путевки в летние лагеря детям сотрудников не должны облагаться НДФЛ. Причем это касается не только приобретения путевки самим работодателем, но и компенсации стоимости путевки, которую приобрел работник самостоятельно.
Какие документы нужны для подтверждения обоснованности освобождения от НДФЛ сумм оплаты (компенсации) стоимости путевок? Ответ на этот вопрос приведен в письме Минфина России № 03-04-06/46990 от 19.09.2014г. Там сказано, что такими документами являются:
- договор, заключенный с соответствующей санаторно-курортной организацией в пользу работника,
- документы, подтверждающие оплату и получение работником такой услуги.
Удерживать ли налог на доходы физических лиц со стоимости путевок или нет, зависит от конкретной ситуации и условий.
Например, если работнику фирма оплачивает туристическую путевку, то эти суммы, безусловно, должны облагаться НДФЛ, и вариантов тут быть не может. Это объясняется тем, что полная или частичная оплата товаров (работ, услуг), в том числе отдыха, считается доходом работника, полученным в натуральной форме. При этом датой выплаты дохода считается день передачи путевки сотруднику фирмы.
Не будет считаться объектом обложения по НДФЛ предоставление путевки в том случае, когда сотрудник направляется в организации, оказывающие санаторно-курортные и оздоровительные услуги. К ним можно отнести:
- санатории, санатории-профилактории, профилактории;
- дома отдыха и базы отдыха;
- пансионаты;
- лечебно-оздоровительные комплексы;
- санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
Бухгалтерский учет приобретения путевок для сотрудников организации будет зависеть от того, на каких условиях они предоставляются. Работодатель может полностью оплатить стоимость путевки или предоставить ее на льготных условиях (часть стоимости оплачивает работник).
Опасный момент
При оплате страховой премии по договору добровольного медицинского страхования с 2011 года в учете счет 97 «Расходы будущих периодов» не используется. Для этого в учете платежи признаются в составе дебиторской задолженности.
Обычно бухгалтеры задействуют следующие счета:
- 50 «Касса», субсчет 50/3 «Денежные документы» — учитываются сами путевки;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — учитываются расчеты с работниками по оплате части стоимости путевок;
- 91 «Прочие доходы и расходы» — учитывается та часть стоимости, которую оплачивает работодатель. Рассмотрим несколько примеров.
Предоставление путевок в рамках оказания медицинских услуг
Предприятие имеет право заключить с медицинским учреждением, оказывающем услуги санаторно-курортного лечения, договор в рамках добровольного страхования. В пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ представлен перечень условий, при которых оплата медицинских расходов застрахованных лиц не признается объектом налогообложения страховыми взносами. Для получения права воспользоваться освобождением должны быть одновременно выполнены ряд условий.
| Условие для освобождения от уплаты взносов | Описание |
| Вид договора | Добровольное личное страхование |
| Срок действия договора | Не менее 1 года |
| Плательщик по договору | Страхователь – работодатель лица |
| Лицензирование учреждения | Медицинское учреждение должно в обязательном порядке иметь лицензию на оказание медицинских услуг |
Неисполнение любого из условий, например, приобретение путевок у медучреждения по договору купли-продажи или краткосрочность договора, исключает возможность работодателя не оплачивать страховые взносы на стоимость путевок.
Кроме взносов, регулируемых НК РФ, предприятия освобождаются от отчислений на страхование от НС и ПЗ при получении путевок в рамках договора добровольного медицинского страхования. Условия получения освобождения совпадают с установленными НК РФ.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Страховые взносы, уплачиваемые работодателем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на стоимость путевки также начислять не нужно. Данное мнение основывается на том, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работника (п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).
Согласно п.4 этих Правил Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы (за исключением выплат по договорам гражданско-правового характера), утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. В п.16 данного Перечня выплат указана стоимость оплачиваемых работодателем путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей.
В заключение. Для обеспечения своих работников санаторно-курортным лечением организации имеют несколько возможностей:
- купить путевку и передать ее работнику;
- возместить работнику стоимость путевки, оплаченной им самостоятельно;
- предоставить бесплатную (или с частичной оплатой) путевку, если у организации на балансе есть собственный санаторий, оздоровительный лагерь и др.
Кому могут быть куплены путёвки
В силу нового п. 24.2 ст. 255 НК РФ с 1 января 2019 года наниматели могут включать в затраты на оплату труда расходы на рассматриваемые услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта:
- непосредственно работнику;
- его супруге/супругу;
- родителям;
- детям, в т. ч. усыновленным в возрасте до 18 лет;
- подопечным в возрасте до 18 лет;
- детям сотрудника, в т. ч. усыновленным в возрасте до 24 лет, которые учатся на очной форме;
- бывшим подопечным (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет которые проходят очное обучение в образовательной организации.
Еще раз подчеркнём, что расходы на оплату рассматриваемых услуг в адрес работника и соответствующих членов его семьи, с 2019 года можно учитывать при формировании базы по налогу на прибыль компаний исключительно на основании договора о реализации турпродукта с туроператором или турагентом.
Освобождается от НДФЛ стоимость санаторно-курортной путевки, приобретенной работодателем для своих работников и (или) членов их семей, если данные затраты не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Это не новая норма (п. 9 ст. 219 НК РФ). Еще одно требование – санаторно-курортная или оздоровительная организация, куда едут работник и его семья, должна располагаться на территории РФ. В качестве таких организаций имеют в виду санатории и профилактории, базы отдыха, пансионаты, оздоровительные или спортивные детские лагеря.
На первый взгляд, эта норма годится для того, чтобы не платить НДФЛ с расходов компании на отдых сотрудников, разрешенных Законом № 113-ФЗ. Но это не так. На турпутевки освобождение от налога не распространяется. В пункте 9 статьи 217 НК РФ прямо сказано, что от НДФЛ освобождается стоимость путевок, на основании которых физлицам оказывают услуги санаторно-курортные и оздоровительные организации, за исключением туристских. То есть при оплате турпутевки работникам работодателю придется удержать НДФЛ.
НДС и налог на прибыль
При начислении налога на добавленную стоимость тоже следует придерживаться персонификации. Если известна индивидуальная стоимость обеда конкретного работника, то на выданные продукты надо начислить НДС. Тогда возникает и право вычета предъявленного налога.
Если сведений о стоимости обедов нет, то нет ни объекта для обложения НДС, ни права на вычет. Денежная компенсация, выплаченная вместо продуктов, никогда не облагается НДС, поскольку не является товаром вообще.
Что касается налога на прибыль с компенсации стоимости питания, то его допускается уменьшать на стоимость обедов (включить в расходы на оплату труда), если выполняются 2 условия:
- обеды закреплены в локальных актах организации, т. е. входят в систему оплаты труда;
- доходы персонифицированы, т. е. индивидуальные доходы сотрудников определены, с них удерживался НДФЛ и начислялись страховые взносы.
Бухучет: компенсация из регионального бюджета
Стоимость (часть стоимости) путевок, приобретенных за счет средств организации для детей сотрудников, может компенсировать региональный бюджет. При получении такой компенсации в учете сделайте проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
– отражена задолженность бюджета на сумму компенсации стоимости путевок;
Дебет 51 Кредит 76
– получена из бюджета сумма компенсации стоимости путевок, приобретенных организацией.
Такой вывод позволяют сделать положения пункта 10 ПБУ 13/2000.
Страховые взносы
Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на стоимость путевок, которые организация приобрела для сотрудника?
Ответ: да, нужно, независимо от источника финансирования.
Дело в том, что оплата стоимости путевок сотрудника за счет средств работодателя не названа в закрытых перечнях выплат, не облагаемых страховыми взносами (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Следовательно, на такие суммы взносы надо начислять. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минтруда России от 5 декабря 2013 г. № 17-3/2055 и ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.
Добавим, что источник финансирования не важен. То есть страховые взносы нужно начислять, даже если на эти цели потрачены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Речь идет о ситуации, когда организация приобрела путевки на санаторно-курортное лечение людей, которые трудятся во вредных или опасных условиях. А в дальнейшем работодатель зачел потраченные средства в счет уплаты взносов «на травматизм». Именно так считают в ФСС России (письмо от 14 апреля 2015 г. № 02-09-11/06-5250).
Совет: организация может не начислять страховые взносы при оплате путевки на санаторно-курортное лечение для сотрудника. Но будьте готовы к спору с проверяющими. Аргументы помогут следующие.
Страховые взносы начисляют только на выплаты в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Оплату путевок на санаторно-курортное лечение к таковым отнести нельзя. Ведь это социальная выплата, которая основана на коллективном договоре, не является стимулирующей, не зависит от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не является оплатой труда сотрудников. А значит, и страховые взносы на нее начислять не нужно. С этим согласны и судьи (см., например, определение Верховного суда РФ от 19 февраля 2021 г. № 303-КГ15-20158, постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22 октября 2015 г. № Ф03-4566/2015, ФАС Уральского округа от 2 июля 2014 г. № Ф09-3724/14, Поволжского округа от 23 июня 2014 г. № А72-14159/2013, Центрального округа от 3 апреля 2014 г. по делу № А14-2025/2013 и др.).
Однако, учитывая позицию контролирующих ведомств, организации, скорее всего, придется отстаивать свою точку зрения в суде.
Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на стоимость путевок, которые организация приобрела за счет своих средств для несовершеннолетних детей сотрудников и других членов их семей?
Ответ: нет, не нужно.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начисляются на любые вознаграждения (в денежной и натуральной форме), которые выплачиваются сотрудникам:
- в рамках трудовых отношений;
- по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
- по договорам авторского заказа.
Такой порядок предусмотрен частью 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Кому положена путевка
Закон о санаторно-курортном лечении работников — ФЗ от 17.07.1999 № 178-ФЗ «О социальной помощи» — предусматривает следующие категории населения, которые вправе получить оздоровление от работодателя:
- трудящееся население, то есть сотрудники российских организаций;
- супруги работающих, состоящие в официальном браке. Гражданский муж или жена не смогут получить оплату путевки на санаторно-курортное лечение за счет работодателя;
- кровные дети, а также усыновленные, в возрасте до 18 лет. Либо дети в возрасте до 24 лет, находящиеся на очной форме обучения;
- несовершеннолетние иждивенцы, которые находятся на попечении работающих;
- бывшие подопечные работников, которые уже достигли совершеннолетия, но обучаются на очных формах в образовательных учреждениях. То есть бывшие иждивенцы до 24 лет;
- престарелые родители трудящихся граждан.
Помимо условий о близком родстве, необходимо учитывать и другие требования и правила, как оплачивается санаторно-курортное лечение на работе.
Организации с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» не учитывают при расчете единого налога стоимость путевок, оплаченных за счет средств организации. Ведь такие расходы отсутствуют в закрытом перечне расходов, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, включают в состав расходов суммы начисленных на стоимость путевок страховых взносов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Организации, которые платят единый налог с доходов, не учитывают при расчете налога никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Однако единый налог (авансовый платеж) можно уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог. При этом общий размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы единого налога (авансового платежа). Об этом сказано в пункте 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Подробнее о том, какие суммы входят в состав налогового вычета при расчете единого налога, см. Как на УСН рассчитать единый налог с доходов.
Путевка и налог на прибыль: новшества
В соответствии с законом от 23.04.2018 № 113-ФЗ (которым был введен новый п. 24.2 ст. 255 НК РФ) работодатель вправе начиная с 2019 года включать в расчет налоговой базы по налогу на прибыль любые затраты, которые направлены на организацию отдыха работников на территории России.
При этом такие затраты должны осуществляться в соответствии с договором о продаже туристского продукта, по которому услуги по организации отдыха оказываются:
- работнику;
- супругу работника;
- детям или подопечным работника (в том числе детям в возрасте до 24 лет в случае нахождения на очном обучении).
Под договором о продаже туристского продукта следует понимать исключительно пакетную путевку — готовое решение, предложенное туроператором (письмо Минфина России от 02.07.2018 № 03-03-20/45524). В пакет могут входить, в частности, услуги:
- по организации переезда работника от места проживания к месту отдыха;
- организации проживания;
- экскурсионные;
- прочие, связанные с обслуживанием постояльца (посетителя).
Путевку в формате набора опций, таким образом, по новой норме НК РФ нельзя учитывать при расчете налоговой базы.
Максимальная сумма расходов, принимаемых в налоговом учете по новым правилам, — 50 тыс. руб. на одного работника (его родственника) в течение года.
Теперь поговорим о налогообложении путевки работнику за счет предприятия НДФЛ.
Удерживать ли НДФЛ со стоимости путевок
Стоимость санаторно-курортной путевки, приобретенной работодателем для своих работников и (или) членов из семей относится к доходам, не подлежащим налогообложению (п. 9 ст. 219 НК РФ). Но при одном условии: санаторно-курортная и оздоровительная организация, куда поедет «оздоравливаться» работник и его семья, должна располагаться на территории России. Причем такими организациями могут выступать не только санатории и профилактории, но и базы отдыха, пансионаты, а также оздоровительные или спортивные детские лагеря.
При оплате или компенсации туристической путевки работодателю придется удержать НДФЛ из доходов сотрудника. Освобождение от налогообложения не распространяется на турпутевки.
Таким образом, санаторно-курортные путевки для работников и членов их семей, а также путевки в летние лагеря детям сотрудников не должны облагаться НДФЛ. Причем это касается не только приобретения путевки самим работодателем, но и компенсации стоимости путевки, которую приобрел работник самостоятельно.
Какие документы нужны для подтверждения обоснованности освобождения от НДФЛ сумм оплаты (компенсации) стоимости путевок? Ответ на этот вопрос приведен в письме Минфина России № 03-04-06/46990 от 19.09.2014г. Там сказано, что такими документами являются:
- договор, заключенный с соответствующей санаторно-курортной организацией в пользу работника,
- документы, подтверждающие оплату и получение работником такой услуги.
Особенности изменений
На основании закона ФЗ №113 обеспечивается развитие внутреннего туризма, так как руководство фирмы сможет оплачивать отдых работников только в пределах России. Дополнительно этот закон позволяет директорам поддерживать наемных специалистов, стимулируя их на более плодотворную работу. Сами предприниматели за такие расходы получает определенные налоговые послабления.
К особенностям оплаты отпуска директором фирмы относится:
- затраты, связанные с оплатой отдыха работодателем, включаются в расходы по оплате труда, что позволяет снизить налоговую базу, определяющую налог на прибыль;
- работник сможет получить до 50 тыс. руб., направляемых на покупку путевки во время отдыха на основании графика отпусков;
- оплачивать можно только некоторые услуги, которые четко перечисляются в законе;
- разрешается отдыхать исключительно на территории РФ;
- деньгами могут пользоваться не только сотрудники, но и их близкие родственники, к которым относятся супруги и несовершеннолетние дети.
Компания, которая выделяет деньги своим специалистам, должна грамотно проводить эту процедуру, официально оформляя положенные бумаги, а иначе она не сможет воспользоваться налоговыми льготами.
24 Марта 2020
ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года
Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается
ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая
Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ
Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ
18 Марта 2020
Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок
На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!