Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Возмещение дополнительных расходов по договору: НДС-вопросы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии с п. 1 ст. 156 Налогового кодекса «налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров».
Счета-фактуры: новшества 2018 года
В этом году в ведении счетов-фактур появились некоторые отличия, на которые нужно обратить внимание, особенно плательщикам НДС.
Главное новшество – новый бланк, который был утвержден Постановлением Правительства РФ № 981 от 19 августа 2017 года. В нем есть несколько моментов, которые теперь выглядят по-другому, а именно:
- новая графа в шапке бланка, заполнять которую нужно, только если такие данные есть («Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)»);
- новый столбец «Код вида товара» в табличке, в него вносится информация только при отправке товара в страны, входящие в Евразийский Экономический союз;
- графа о таможенной декларации немного изменила название – перед словом «номер добавлено уточнение «регистрационный»;
- поле для подписи дополнено – теперь там имеет право оставить автограф не только сам ИП, но и «иное лицо», естественно, при наличии оформленной доверенности.
Еще одно важное новшество – позволение от налоговых служб хранить вторые экземпляры счетов-фактур в электронной форме (подтверждено Письмом ФНС № СД-4-3/17731@России от 06 сентября 2017 года). Это удобно, причем разрешение действительно даже в том случае, если покупательский экземпляр был в бумажном варианте.
Суточные: налоговый учет
Суточные — расходы сотрудника, понесенные в командировке, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. В большинстве случаев суточные выделяются сотруднику для питания во время командировки.
Размер суточных действующим законодательством не ограничивается, но существует лимит, сверх которого на эти расходы нужно начислить НДФЛ и страховые взносы. Это лимит составляет 700 рублей для поездок по России и 2500 руб. — для заграницы. Размер суточных работодатель устанавливает самостоятельно, и он может разниться в зависимости от:
- должности сотрудника (для руководящих работников они могут быть выше, для обычных работников — в пределах лимита);
- задач, поставленных в командировке;
- места командировки и т. д.
Учет командировочных расходов: проводки
Выдача сотруднику аванса на командировочные расходы сопровождается проводкой:
- Дт 71 Кт 50 — если аванс выдан наличными;
- Дт 71 Кт 51 — если аванс перечислен на банковскую карту сотрудника.
При списании командировочных затрат ключевое значение имеет цель поездки:
- Дт 20 Кт 71 — сотрудник направлен в командировку для выполнения работ по заданию заказчика;
- Дт 44 Кт 71 — командировка сопряжена с реализацией товара;
- Дт 08 Кт 71 — командировка связана с приобретением имущества для фирмы;
- Дт 28 Кт 71 — сотрудник направляется в командировку для возврата брака.
Если компания применяется ОСНО и в составе расходов отдельно выделен НДС, применяются следующие проводки:
- Дт 19 Кт 71 — НДС учтен в составе командировочных расходов;
- Дт 68 Кт 19 — НДС учтен в составе налогового вычета.
Если сотрудник в командировке израсходовал собственные средства и работодатель ему их возместил, делаются проводки:
- Дт 71 Кт 50 — если средства сотруднику выданы наличными деньгами;
- Дт 71 Кт 51 — при перечислении средств на карту.
Если сотрудник потратил меньше, чем ему было выделено, выбирается проводка в зависимости от того, как происходит возврат средств:
- Дт 70 Кт 71 — задолженность удержана из зарплаты работника;
- Дт 50 Кт 71 — сотрудник вернул деньги в кассу;
- Дт 51 Кт 71 — сотрудник вернул деньги на расчетный счет работодателя.
Тема: Перевыставление командировочных расходов
Согласно договора, Поставщик (компания А) обязуется по заданию Покупателя (компании Б) выполнить работы в соответствии с документацией Покупателя (компании Б), результатом которых, является продукция.
Также, договором предусмотрено, что отгрузку продукции разрешается производить только после промежуточной приемки продукции представителем Покупателя (компании Б).
Поставщик (компания А) должен письменно уведомить Покупателя (компанию Б) о предполагаемом сроке сдачи продукции.
Непринятая партия продукции по вине Поставщика (компании А) подлежит перепроверке, а командировочные расходы, связанные с повторным выездом представителя Покупателя(компании Б) на приемку продукции возмещаются Поставщиком (компанией А).
Командировочные расходы (проезд в такси, проживание, авиа и ж/д билеты), для компании «Б» бронирует компания С, которая является поставщиком данным услуг и соответственно выставляет в адрес компании «Б» счета-фактуры, акты выполненных работ и накладные за проживание, за такси, за авиа и ж.д.билеты с НДС и без НДС.
Способ 1. Посреднические услуги
Этот способ перевыставления транспортных расходов самый распространенный, хотя и довольно трудоемкий с точки зрения его документального обслуживания.
- Договор
В договоре с покупателем мы фиксируем пункт о том, что обязуемся от своего имени найти подходящего перевозчика, заключить с ним соглашение о транспортировке товара и проследить за выполнением этого соглашения до момента передачи товара покупателю. То есть указываем на то, что берем на себя обязательства посредника между покупателем и организацией-перевозчиком. Главное условие — прописать хотя бы символическую сумму вознаграждения, так как посреднические договоры должны быть возмездными (ст. 990, 1005 ГК РФ).
- Первичные документы
По транспортным услугам предоставляем покупателю транспортную накладную от своего имени, сформированную на основании первичных документов от организации-перевозчика. Не забудем приложить к ней копию транспортной накладной организации-перевозчика.
По посредническим услугам представляем покупателю отчет посредника с указанием в нем суммы своего вознаграждения (ст. 999 ГК РФ). Форму отчета разрабатываем самостоятельно с ее обязательным утверждением в учетной политике.
- Счет-фактура
Полученные от организации-перевозчика счета-фактуры фиксируем в журнале полученных и выставленных счетов-фактур (п. 1, подп. «а» п. 11 разд. II прил. 3 к постановлению Правительства РФ «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137).
Для покупателя:
- выставляем от своего имени счет-фактуру по транспортным услугам и прикладываем к нему копию счета-фактуры организации-перевозчика (п. 1, подп. «а» п. 7 разд. II прил. 3 постановления Правительства РФ «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137), регистрируем в журнале счетов-фактур;
- счет-фактуру по вознаграждению за посредничество регистрируем в книге продаж.
Оформление и налогообложение перевыставляемых расходов
Расходы тут будет учитывать покупатель. Из этого можно сделать вывод, что в этом случае необходимо перевыставлять транспортные и иные расходы покупателю с учетом НДС (если тот будет возмещать расходы на доставку).
То есть в такой ситуации организация может решить вопрос об исчислении НДС самостоятельно, однако, учитывая позицию финансового ведомства, правомерность исключения из налоговой базы по НДС суммы дополнительных расходов, возмещаемых заказчиком, организации придется доказывать в суде.
Включить стоимость коммунальных услуг в состав арендной платы – самый простой для арендодателя вариант.
Вся арендная плата включается либо в доходы от реализации (если сдача в аренду является для арендодателя основным видом деятельности), либо во внереализационные доходы (если эта деятельность не является основной).
Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. Как правило, работа по договору подряда выполняется из материалов подрядчика, его силами и средствами. Однако стороны договора могут предусмотреть и другой порядок (п. 1 ст. 704 ГК РФ).
В 2015 году бухгалтерам существенно облегчили труд по учету командировочных расходов. Изменения в нормативные документы в 2015 году вносились дважды: 8 января и 8 августа.
Сумма уплаченного вознаграждения учитывается на основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов как затраты на приобретение работ производственного характера.
Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС».
Контроль Практически все предприятия заинтересованы в подборе квалифицированных сотрудников, которые будут трудиться как сплоченная команда, но достичь подобного результата не просто. Именно с этой целью и разрабатывается система адаптации, эффективность которой можно проверить только со временем.
2 Перевыставление расходов с ндс поставщику оформление. Как быть, если работник не представил авансовый отчет о командировочных расходах? 149 рублей 90 копеек (без НДС согласно ст. 326 НК РБ). Арендодателю поставщики оказывают услуги, выставляют счета-фактуры. Нужно ли начислять НДС и если да, то с какой суммы?
1 Порядок перевыставления транспортных расходов покупателю. Значит, и входной налог к вычету не принимается.
НДС на услуги для зарубежных рейсов будет обнулен. Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный сбор, который исчисляется в размере 10% или 20% от стоимости товара или выполненной услуги, работы (повышение НДС с 18 до 20% произошло с 1 января 2019).
Возмещение командировочных расходов подрядчика Заключен договор подряда с иногородним подрядчиком. Кроме того, не совсем ясно, почему вы пишете о ставке 18/118. Сумма затрат по книге покупок без учета НДС составила 432615153, 60 руб.
, сумма расходов на строительство скважины по счету 08 и счету 01 — ведомостью распределения затрат на сумму без НДС 23312, 68 руб. Добавим, что вышеуказанный порядок применяется и в случаях, когда услуги оказаны в 2018 году, а счет-фактура получен покупателем в 2019 году.
Порядок перевыставления транспортных расходов покупателю. В При расчете налога на прибыль эту сумму НДС бухгалтер в расходы не включил.
Перевыставление расходов другой организации
ИА ГАРАНТ
Гостиница (принципал) заключила агентский договор, по условиям которого агент размещает информацию о принципале на сайте для предоставления возможности пользователям сайта производить бронирование номеров гостиницы. В течение месяца физические лица, забронировавшие номера через сайт агента, пользуются услугами гостиницы. Агент представляет отчет о совершенных бронированиях по окончании месяца. Агент в расчетах не участвует, деньги физические лица перечисляют напрямую гостинице. Агент может действовать как от своего имени, так и от имени принципала.
В какой момент и на основании каких первичных документов гостинице следует признавать выручку от оказания услуг по проживанию физических лиц в целях бухгалтерского учета? Какие проводки необходимо сделать?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации в целях бухгалтерского учета гостиница может признавать выручку от оказания услуг проживания одним из следующих способов:
-
по завершении оказания услуги (на дату выезда гостя);
-
по мере готовности услуги (ежедневно);
-
определять дату признания выручки как наиболее раннюю из дат: дата выезда гостя; отчетная дата. Выбранный способ учета следует закрепить в учетной политике.
Основанием для отражения выручки является: договор на предоставление гостиничных услуг.
Возможные бухгалтерские проводки гостиницы приведены ниже в тексте ответа.
Обоснование позиции:
Отметим, что специальных правил ведения бухгалтерского учета для гостиниц бухгалтерским законодательством РФ не предусмотрено. Соответственно, применяются общие положения законодательства.
В целях отражения выручки от гостиничных услуг следует руководствоваться, прежде всего, положениями ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99).
В силу п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, признаются доходами от обычных видов деятельности — выручкой (п. 5 ПБУ 9/99).
Согласно п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом п. 3 ПБУ 9/99). Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). В свою очередь, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации (п. 6.1 ПБУ 9/99).
В случае оказания услуг выручка признается в бухгалтерском учете при одновременном наличии следующих условий (п. 12 ПБУ 9/99):
-
организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
-
сумма выручки может быть определена;
-
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (то есть организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
-
услуга оказана;
-
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Этот вид перевыставления транспортных расходов на практике встречается нечасто, но он более простой по документальному оформлению по сравнению с первым. ВАЖНО! Отдельной строкой стоимость транспортных услуг в товарной накладной не выделяйте. Вы не оказываете услуги по перевозке товаров, поэтому и в выписываемых вами накладных такой услуги не должно быть.
При изменении стоимости транспортных услуг после получения товарной накладной покупателем корректировки в нее вносятся одним из двух способов:
- оформление новой скорректированной накладной;
- внесение исправлений в уже оформленные 2 экземпляра накладной: свой и покупателя.
Способ 2. Изменение стоимости товара
Этот вид перевыставления транспортных расходов на практике встречается нечасто, но он более простой по документальному оформлению по сравнению с первым.
- Договор
П. 3 ст. 485 ГК РФ предусмотрено, что в договоре реализации можно поставить пункт об изменении стоимости товара при наступлении определенных обстоятельств. Как вариант, можно внести условие: если доставку товара до покупателя организует поставщик, то стоимость товара увеличивается на стоимость транспортировки товара до покупателя.
- Первичные документы
На момент передачи товара организации-перевозчику у вас на руках уже будет договор об оказании транспортных услуг и счет на оплату этих услуг. По этим документам определяем сумму транспортных расходов (с учетом НДС) и плюсуем ее к стоимости отгружаемых покупателю товаров. Полученную сумму указываем в товарной накладной. Если отгружается несколько видов товаров, то транспортные расходы распределяем между ними равными долями.
С формой товарной накладной вы можете ознакомиться в статье «Унифицированная форма ТОРГ-12 — бланк и образец».
ВАЖНО! Отдельной строкой стоимость транспортных услуг в товарной накладной не выделяйте. Вы не оказываете услуги по перевозке товаров, поэтому и в выписываемых вами накладных такой услуги быть не должно.
При изменении стоимости транспортных услуг после получения товарной накладной покупателем корректировки в нее вносятся одним из двух способов:
- оформление новой скорректированной накладной;
- внесение исправлений в уже оформленные 2 экземпляра накладной: свой и покупателя.
О внесении изменений в первичные документы читайте в материале «Исправление ошибок в первичке: ФНС вводит новые правила».
Транспортная накладная, полученная от организации-перевозчика, будет считаться основанием для отражения расходов, связанных с реализацией товаров (подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ).
- Счет-фактура
Выставляем счет-фактуру на сумму, которую указали в товарной накладной: стоимость товара, увеличенная на стоимость транспортных услуг. Фиксируем ее в книге продаж. При изменении стоимости транспортных услуг, включенных в стоимость товара, формируем корректировочный счет-фактуру на сумму увеличения (уменьшения) транспортных расходов (абз. 3 п. 1 ст. 169 НК РФ). Исправлять старый счет-фактуру не надо.
С примером заполнения корректировочных счетов-фактур ознакомьтесь в статье «Образец заполнения корректировочного счета-фактуры (2017-2018)».
Счет-фактуру, полученный от организации-перевозчика, регистрируем в книге покупок.
Как отразить перевыставление транспортных расходов в проводках?
После того как мы разобрались с документальным оформлением перевыставления транспортных услуг покупателю, рассмотрим отражение этих операций в проводках на наглядном примере.
Пример
- Продавец продал покупателю товар на сумму 895 420 руб. (в т. ч. НДС 136 589,42 руб.).
- Покупная стоимость товара — 762 710 руб. (в т. ч. НДС 116 345,59 руб.).
- Стоимость доставки товара перевозчиком по соглашению с продавцом составила 26 630 руб. (в т. ч. НДС 4 062,20 руб.).
ПРИМЕЧАНИЕ: при способе № 1 на стоимость доставки посредник перевыставляет товарную накладную и счет-фактуру (в бухучете у посредника продажа товара не отражается); при способе № 2 стоимость доставки увеличивает стоимость товара.
- Стоимость услуг посредника, отражаемая в способе № 1, — 1 200,00 руб. (в т. ч. НДС 183,05 руб.).
- Расходы на транспортировку товара возмещаются покупателем.
Оформление и налогообложение перевыставляемых расходов
Организация оплатила за дочернюю организацию расходы по оформлению виз (у организации есть действующий договор с туристической компанией). Договор посреднического характера оформляться не будет. Как правильно оформить перевыставление расходов дочерней организации? Какая формулировка должна быть в акте? Как отразить это в бухгалтерском и налоговом учете?
В рассматриваемой ситуации возможны следующие варианты возмещения расходов по оформлению виз. Это:
— заключение договора поручения;
— компенсация расходов по оформлению виз в рамках отдельного договора.
Однако исходя из того, что Вы не предполагаете оформлять посреднический договор, в ответе будут рассмотрены особенности налогового и бухгалтерского учета только для случая, когда понесенные расходы компенсируются организации в рамках отдельного договора.
Налогообложение возмещаемых расходов
Налог на добавленную стоимость (НДС)
В том случае, когда компенсация расходов по оформлению виз осуществляется в рамках отдельного договора, сумма НДС должна быть включена в стоимость «транзитных» платежей. Связано это с тем, что Ваша организация не оказывает услуг по оформлению виз, а только осуществляет перевыставление расходов по данной услуге заказчику (дочерней компании). В связи с этим возмещение расходов по оформлению виз не может быть отнесено к операциям по реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС. Следовательно, в этом случае отсутствует и объект налогообложения для целей исчисления НДС. Соответственно, при определении налоговой базы по НДС компенсация учитываться не будет, и на эту сумму дочерней компании не будет выставлен и счет-фактура. Отметим, что аналогичную позицию занимают и арбитражные судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.04.2009 N А56-31234/2008).
Как отразить перевыставление транспортных расходов в проводках?
После того как мы разобрались с документальным оформлением перевыставления транспортных услуг покупателю, рассмотрим отражение этих операций в проводках на наглядном примере.
Пример
- Продавец продал покупателю товар на сумму 895 420 руб. (в т. ч. НДС 136 589,42 руб.).
- Покупная стоимость товара — 762 710 руб. (в т. ч. НДС 116 345,59 руб.).
- Стоимость доставки товара перевозчиком по соглашению с продавцом составила 26 630 руб. (в т. ч. НДС 4 062,20 руб.).
ПРИМЕЧАНИЕ: при способе № 1 на стоимость доставки посредник перевыставляет товарную накладную и счет-фактуру (в бухучете у посредника продажа товара не отражается); при способе № 2 стоимость доставки увеличивает стоимость товара.
- Стоимость услуг посредника, отражаемая в способе № 1, — 1 200,00 руб. (в т. ч. НДС 183,05 руб.).
- Расходы на транспортировку товара возмещаются покупателем.
Как отражается перепродажа товаров у комиссионера
Посредник в зависимости от условий договора получает вознаграждение перед выполнением обязательств, в процессе реализации товаров, либо после завершения сделки. Товары, принятые им на комиссию, учитываются за балансом, поскольку не являются его собственностью. Учет у комиссионера отражается проводками:
|
Товары приняты на реализацию |
||
|
Отражена реализация покупателю (выручка) |
||
|
Товар отгружен покупателю |
||
|
Учтены расходы посредника, возмещаемые продавцом |
||
|
Оплата затрат посредника, возникших при реализации |
||
|
Отражено комиссионное вознаграждение по сделке |
||
|
Начислен НДС на вознаграждение |
||
|
Вознаграждение перечислено от продавца |
Таким образом, товары (для перепродажи или нет) в производственных или торговых организациях всегда отражаются на балансовых счетах, в компаниях, специализирующихся на посреднических услугах – за балансом.
Как отразить перевыставление транспортных расходов в проводках?
После того как мы разобрались с документальным оформлением перевыставления транспортных услуг покупателю, рассмотрим отражение этих операций в проводках на наглядном примере.
Пример
ПРИМЕЧАНИЕ: при способе № 1 на стоимость доставки продавец-посредник перевыставляет товарную накладную и счет-фактуру (в бухучете у посредника продажа товара не отражается); при способе № 2 стоимость доставки увеличивает стоимость товара.
- Стоимость услуг посредника, отражаемая в способе № 1, — 1 200,00 руб. (в т. ч. НДС 200 руб.).
- Расходы на транспортировку товара возмещаются покупателем.
|
Операция |
Способ 1. Посреднические услуги |
Способ 2. Изменение стоимости товара |
||||
|
Дт |
Кт |
Сумма |
Дт |
Кт |
Сумма |
|
|
Товар приобретен продавцом |
635 591,67 |
635 591,67 |
||||
|
127 118,33 |
127 118,33 |
|||||
|
127 118,33 |
127 118,33 |
|||||
|
Товар продан покупателю |
895 420,00 |
922 050 = 895 420 + 26 630 |
||||
|
149 236,67 |
153 675 = 149 236,67 + 4438,33 |
|||||
|
Отражены затраты на транспортировку товара до покупателя (включены в стоимость товара) |
– |
– |
– |
22 191,67 |
||
|
4438,33 |
||||||
|
4438,33 |
||||||
|
Списана стоимость проданного товара |
635 591,67 |
657 783,34 = 635 591,67 + 22 191,67 |
||||
|
Отражено посредническое вознаграждение по транспортным услугам |
1 200,00 |
– |
– |
– |
||
|
200,00 |
||||||
|
Отражены результаты на конец месяца |
110 591,66 = 895 420 – 149 236,67 – 635 591,67 |
110 591,66 = 922 050 – 153 675 – 635 591,67 – 22 191,67 |
||||
|
1 000,00 = 1 200,00 – 200,00 |
||||||
|
Начислен налог на прибыль |
22 318 = (110 591,66 + 1 000,00) ×20% |
22 118 = 110 591,66 ×20% |
||||
|
Уплачен НДС |
22 318 = 149 236,67 + 200,00 – 127 118,33 |
22 118 = 153 675 – 127 118,33 – 4438,33 |