ФСБУ 6/2020. Шпаргалка. Видео примеры в Бухгалтерии 3.0

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ФСБУ 6/2020. Шпаргалка. Видео примеры в Бухгалтерии 3.0». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

На сегодня лимит стоимости ОС в бухгалтерском учете — 40 тыс. рублей. Это означает, что актив, имеющий все признаки ОС, но стоимостью меньше лимита, есть возможность сразу списать на издержки после начала использования – исходя из норм ПБУ 6/01 он признается материальными запасами.

Изменения в бухгалтерии в 2023 году: таблица

В 2023 году по налогу на прибыль предусмотрены такие корректировки:

• изменится срок сдачи декларации — до 25-го числа месяца после отчетного периода и до 25-го марта — для годовой декларации;
• сроки уплаты авансового и годового платежей не изменятся — до 28-го числа месяца после отчетного периода для авансов и до 28-го марта по годовому налогу;
• отрицательные курсовые разницы необходимо будет учитывать в расходах только на дату погашения обязательства;
• введут новые основания для применения ускоренной амортизации — для исключительных прав на ПО и базы данных из реестра отечественного ПО и для амортизируемых основных средств из реестра отечественной радиоэлектронной продукции, предусматривается коэффициент 1,5 для расходов по налогу на прибыль при приобретении прав на использование ПО и баз данных из сферы искусственного интеллекта, которые числятся в реестре российского ПО, а также новый инвестиционный вычет — 100% на установку, тестирование, адаптацию, модификацию ПО и баз данных из реестра российского ПО или основных средств из реестра российской радиоэлектронной продукции.

По НДС предусмотрены такие корректировки:

• изменится срок уплаты налога — до 28-го числа каждого из трех месяцев, идущих за прошедшим кварталом;
• уточнят порядок возмещения НДС на основании ст. 176, 176.1 НК из-за перехода на единый налоговый платеж. Суммы, которые подлежат возмещению, будут направляться в счет увеличения сальдо единого налогового счета, а получить возврат НДС деньгами налогоплательщик сможет, если на ЕНС будет положительное сальдо по всем налогам.

Обновления по спецрежимам

С 2023 года перейти на автоматизированную УСН смогут не только вновь зарегистрированные налогоплательщики, но и уже действующие, если они соответствуют требованиям, которые установлены для этого спецрежима.

При применении обычной УСН предусмотрены такие корректировки:

• изменится срок сдачи декларации — до 25-го марта (для юрлиц) и до 25-го апреля (для ИП);
• изменятся сроки уплаты авансового и годового платежей — до 28-го числа месяца после отчетного периода для авансов для всех плательщиков, до 28-го марта по годовому налогу (для юрлиц), до 25-го апреля по годовому налогу (для ИП);
• для сдачи отчетности будет применяться обновленная форма декларации по УСН;
• в перечень видов деятельности, при которых запрещено применять УСН, включили с 2023 года ювелирную деятельность.

Ликвидационная стоимость ОС

Ликвидационной стоимостью объекта ОС считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие.

Начисление амортизации по основным средствам приостанавливается, если ликвидационная стоимость объекта оказывается равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость будет меньше балансовой стоимости объекта ОС, начисление амортизации возобновляется (п. 30 ФСБУ 6/2020). Аналогичная норма отражена в п. 54 МСФО (IAS) 16.

П. 31 ФСБУ 6/2020 предусмотрено, что ликвидационная стоимость объекта ОС считается равной нулю, если:

1) не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;

2) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;

3) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта ОС не может быть определена.

В п. 53 МСФО (IAS) 16 отмечено: амортизируемая величина актива определяется за вычетом его ликвидационной стоимости. На практике ликвидационная стоимость часто составляет незначительную величину и, следовательно, является несущественной при расчёте амортизируемой величины.

Способы начисления амортизации

Начисление ОС-амортизации может реализовываться различными способами, которые зависят от целей.

Выбранные способы отмечаются в учетной политике для целей, преследуемых в налоговой учетной политике и в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет предусматривает такие способы начисления амортизации:

• Линейный способ;
• Метод, использующий списание стоимости имущества по сумме чисел срока его полезного использования;
• Способ уменьшаемого остатка;
• Метод, характеризующийся списанием стоимости продукта пропорционально ее фактическому количеству.

Важно: амортизация начисляется разными методами, в зависимости от конечных целей.

Для целей налогового учета, амортизационные отчисления могут происходить следующими способами:

• Линейная амортизация основных средств;
• Нелинейный аналог.

При этом, амортизационные отчисления прекращаются, если, по решению руководителя, объект переводится на 3-х месячную консервацию, а также в случаях, когда происходит:

1. Реконструкция;
2. Капитальный ремонт;
3. Модернизация длительностью более года.

Сумма отчислений за год определяется по-разному, в зависимости от примененного способа:

• В результате использования линейного метода — сумма считается на основе изначальной стоимости имущества ОС и амортизационной нормы которая исчисляется из срока его непосредственного использования.
• Если использовался метод уменьшаемого остатка, расчет суммы, помимо срока, производится на основе остаточной цены конкретного имущества, которая приходится на начало отчетного периода (после сдачи предыдущей бухгалтерской отчетности) и амортизационной нормы.
• В случае применения метода списания стоимости по сумме чисел лет, за основу берется изначальная цена актива, но также необходимо учитывать число лет, что остались до завершения самого времени использования имущества (числитель), и общая сумма лет фактического его использования (знаменатель).

По каким признакам имущество можно отнести к основному средству

Для того чтобы имущество организации можно было отнести к основным средствам должны соблюдаться следующие условия:

• срок полезного использования имущества должен быть больше 12 месяцев;
• стоимость основного средства должно быть дороже 40 000 рублей бля бухгалтерского учета и 100 000 рублей для налогового учета;
• основные средства должны принадлежать организации на основании следующих видов договоров:
• купли-продажи;
• договоров оперативного управления;
• договоров аренды;
• договоров лизинга;
• других договоров
• основные средства должны применяться в следующих случаях:
• управленческие нужды;
• государственные полномочия;
• деятельность по выполнению работ, оказанию услуг
• при этом имущество, которое претендует на звание основных средств, может находиться в следующих состояниях, а именно:
• эксплуатироваться;
• находиться на консервации;
• находиться в пользование у организации на основании договора аренды, лизинга и т.д.;
• находиться в запасе

К основным средствам нельзя отнести, например:

• имущество, которое предназначено для перепродажи;
• объекты незавершенного строительства;
• имущество казны;
• прочие

Все основные средства можно отнести к нескольким большим группам, а именно:

• недвижимость;
• машины и оборудование;
• транспорт;
• инвентарь;
• многолетние насаждения;
• прочее имущество

Налог на дивиденды (доходы): увеличение до 15%

До 1 января 2023 года дивиденды и приравненные к ним доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранным организациям, в общем случае облагались налогом на доходы по ставке 12% (подп. 1.4 ст. 189, подп. 1.4 ст. 192 НК-2022).

— С 2023 года из подп. 1.4 ст. 192 НК исключено упоминание дивидендов (п. 94 ст. 2 Закона об изменениях). Следовательно, данный вид дохода попадает под действие подп. 1.5 ст. 192 НК и дивиденды облагаются по ставке 15%, — утверждает Вера Солянкова.

Примечание

С 2023 года ставка 12% предусмотрена только в отношении доходов от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части, включая доходы, возникающие при выходе (исключении) из такой организации (подп. 1.11.4 ст. 189 НК-2023).

Существенно изменилось законодательство по земельному налогу:

• Начиная с налогового периода 2023 года земельный налог исчисляют не сами организации, а налоговые органы. Причем налог рассчитывают по истечении календарного года, а не наперед, как ранее (п. 1 — 5 ст. 244 НК-2023, п. 133 ст. 2 Закона об изменениях).
• Не позднее 30 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, организации получают от налоговых инспекций на портале МНС декларацию по земельному налогу за истекший налоговый период, предварительно заполненную на основании сведений о земельных участках за истекший налоговый период, которые имеются в налоговых органах.
• Организации, получившие предварительно заполненную декларацию, не позднее 20 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, при необходимости вносят в нее изменения и (или) дополнения, подписывают декларацию электронной цифровой подписью и направляют ее обратно в налоговый орган.
• Введена авансовая уплата земельного налога в течение налогового периода и его уплата по итогам истекшего налогового периода (п. 6 ст. 244 НК-2023, п. 133 ст. 2 Закона об изменениях). Установлены следующие сроки уплаты организациями авансовых платежей: не позднее 22 мая, 22 августа, 22 ноября текущего налогового периода.

Непосредственно правилам учета основных средств (далее — ОС) посвящено восемь статей гл.25 Налогового кодекса. При этом ст.ст.256 — 260 регламентируют порядок оценки, амортизации и ремонта этой категории имущества, а ст.ст.322 — 324 — порядок ведения аналитических регистров, предназначенных для учета операций с основными средствами. Вдобавок есть еще несколько статей, где так или иначе упоминаются расходы (доходы), связанные с приобретением, эксплуатацией и выбытием ОС.

Отдельные положения, влияющие на организацию налогового учета основных средств в переходном периоде, содержатся в ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ, которым была введена в действие гл.25 НК РФ.

Наконец, прямое отношение к рассматриваемой проблеме имеет Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1, которым утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Напомним, что в соответствии со ст.258 НК РФ в целях налогообложения прибыли все виды амортизируемого имущества разделены на 10 амортизационных групп, а единственным критерием для включения имущества в ту или иную группу является срок его полезного использования.

Примечание. Классификация основных средств, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1, может применяться и для целей бухгалтерского учета.

Сегодня мы попробуем свести воедино все существующие правила налогового учета ОС. Причем постараемся осветить каждую операцию с основными средствами, которая так или иначе повлияет на исчисление налога на прибыль в 2002 г. Безусловно, удобнее всего рассматривать ситуацию на конкретных примерах. Поэтому сначала определим исходные данные для анализа.

Регистр учета операций приобретения имущества и иных активов

В особых пояснениях данный регистр не нуждается. Это регистр первого уровня, где отражается стоимость любого имущества (работ, услуг, прав), полученного налогоплательщиком. Исключение сделано только для активов, не учитываемых при определении доходов или расходов организации. Как правило, записи в этом регистре выполняются вместе с проводками по кредиту счета 60 или 76.

На наш взгляд, информацию об остатках основных средств, числившихся на балансе по состоянию на 1 января 2002 г., в этом регистре отражать не нужно. Эти данные сразу фиксируются в регистре информации об объекте основных средств. Поэтому применительно к условиям нашего примера в I квартале в регистре учета операций приобретения имущества и иных активов нужно показать только приобретение автомобиля и ремонт складского помещения.

Сводный регистр операций приобретения имущества и иных активов по фирме «Сталкер» за I квартал 2002 г. представлен в табл. 1 на стр. 19.

Схема

 ----------------------------¬
 ¦ Регистр учета операций ¦
 ¦ приобретения имущества ¦
 ¦ и иных активов ¦
 ¦ (табл. 1) ¦
 L-------------T--------------
 /
 ----------------------------¬
 ¦Регистр-расчет формирования¦
 ¦ стоимости объекта учета +------------------¬
 ¦ (табл. 2) ¦ ¦
 L-------------T-------------- ¦
 / ¦
-----------------¬ ---------------------------------¬ ¦
¦ Регистр-расчет ¦¦ амортизации +------->¦об объекте основных средств ¦ ¦
¦основных средств¦ ¦ (табл. 3) ¦ ¦
¦ (табл. 4) ¦ ¦ ¦ ¦
L-------T--------- L-----T--------------------------- ¦
 / / ¦
-----------------¬ ---------------------------------¬ ¦
¦ Регистр учета ¦ ¦ Регистр учета операций ¦ ¦
¦прямых расходов ¦ ¦выбытия имущества и иных активов¦ ¦
¦(см. примечание ¦ ¦(табл. 5) ¦ ¦
¦ к схеме) ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------- L--T---------------------T-------- ¦
 / / ¦
---------------------------------¬ -------------------------¬ ¦
¦Регистр-расчет финансового ¦ ¦ Регистр учета доходов ¦ ¦
¦результата от реализации ¦ ¦(см. примечание к схеме)¦ ¦
¦амортизируемого имущества ¦ ¦ ¦ ¦
¦(табл. 6) ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------------------T---- L------------------------- ¦
 ------------+--------------------¬ ¦
 / / ¦
---------------------------------¬ -------------------------¬ ¦
¦Регистр учета прочих расходов ¦ ¦Регистр учета расходов ¦ ¦
¦ текущего периода (табл. 10) ¦ ¦будущих периодов ¦ ¦
¦ ¦ ¦(табл. 11) ¦ ¦
L--------------------------------- L------------------------- ¦
 / / / ¦
 ¦ L----------T---------- ¦
-----------------+---------------¬ ---+---------------------¬ ¦
¦Регистр списания имущества ¦ ¦Регистр-расчет расходов ¦ ¦
¦стоимостью до 10 тыс. руб., ¦ ¦ на ремонт, учитываемых ¦ ¦
¦находящегося в эксплуатации ¦ ¦ в текущем и будущих ¦ ¦
¦по состоянию на 1 января 2002 г.¦ ¦ периодах (табл. 8) ¦ ¦
¦(табл. 9) ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------------------- L------------------------- ¦
 / ¦
 -------------+-----------¬ ¦
 ¦Регистр-расчет расходов ¦ ¦
 ¦ на ремонт текущего ¦ ¦ отчетного периода ¦
 ¦ (табл. 7) ¦
 L-------------------------

Примечание к схеме. В регистр учета прямых затрат переносятся данные об амортизации активной части основных средств, непосредственно используемых при производстве товаров, работ, услуг. В дальнейшем прямые расходы распределяются между готовой и незавершенной продукцией, а также между реализованной продукцией и остатками на складе. Порядок учета и списания прямых затрат, а также порядок составления регистра учета доходов подробно рассмотрены в февральском номере нашего журнала.

Регистр операций приобретения имущества и иных активов

 Дата 
операции

 Условия 
 получения 
 актива 

Основание
получения
 актива 

 Вид расхода 
 и операции 

 Сумма,
 руб. 

Кол-во

 Объект 
 учета, 
 с которым
 связаны 
 расходы 

 Дата 
признания
 объекта 
 учета 

Основание 
 для 
 признания
 объекта 
 учета 

15.01 

Предварительная
оплата 

Договор 
N 123А 

Приобретение 
имущества 

159 000

 1 

Легковой 
автомобиль
ВАЗ-21093 

15.01 

Акт от 
15.01 N 10

15.01 

Предварительная
оплата 

Квитанции
N 04, 06,
09, 25 

Регистрационный
сбор 

 1 000

 - 

Легковой 
автомобиль
ВАЗ-21093 

15.01 

Квитанции 
N 04, 06, 
09, 25 

20.03 

Последующая 
оплата 

Акт от 
20.03 
N 24 

Ремонт 
основных 
средств 

650 000

 - 

Ремонт 
основных 
средств 

20.03 

Акт от 
20.03 N 24

Итог по регистру 

810 000

 x 

 x 

 x 

 x 

• С 2023 года удерживать НДФЛ придется как при выплате аванса, так и заработной платы по итогам месяца. Ранее действовал такой порядок: датой получения дохода с авансовой выплаты признавалось последнее число месяца, за который был начислен заработок, соответственно НДФЛ удерживался только при итоговом расчете с работником. Теперь датой получения дохода будет считаться фактическая дата поступления денежных средств.
• Установлены следующие сроки уплаты НДФЛ налоговым агентом:

• если налог удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, он должен быть перечислен не позднее 28-го числа текущего (речь идет об удержании НДФЛ с 23 января по 22 декабря);
• новогодние нюансы:

за период с 23 по 31 декабря — не позже последнего рабочего дня календарного года,

за период с 1 по 22 января — до 28 января.

• Отменяется запрет на перечисление НДФЛ в бюджет за счет средств работодателя. Это изменение напрямую связано с тем, что перечисление денежных средств на единый налоговый счет для уплаты НДФЛ может потребоваться до фактического удержания налога.

• Изменена форма 6-НДФЛ. Эту форму отчетности доработали с учетом изменений по расчетным периодам: в разделе 1 оставили только четыре строки для заполнения сумм налога, которые перечисляются в течении отчетного квартала. При этом срок уплаты НДФЛ указывать не нужно.
• Установлены сроки представления расчета 6-НДФЛ:

• за 1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев — не позже 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом,
• за год — не позже 25 февраля года, следующего за отчетным.

• НДФЛ по повышенной ставке 15% будет рассчитываться от суммы всех доходов, а не от каждого вида доходов по отдельности. Лимит 5 млн рублей, сверх которого применяется новая ставка, будет определяться по сумме всех видов доходов за год – зарплаты, премии, отпускных и т.п. То есть если раньше каждый вид дохода измерялся лимитом в 5 миллионов рублей, то теперь доходы суммируются. Исключение сделано для доходов от долевого участия.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0)

Функционал по отражению операций лизинга у лизингополучателя с признанием права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде (ОА) в программе поддерживается только для организаций имеющих право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, когда обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма номинальных величин будущих лизинговых платежей на дату этой оценки (без дисконтирования). Используются следующие документы:

• «Поступление в лизинг»;
• «Поступление (акт, накладная, УПД)» с видом операции «Услуги лизинга»;
• «Выкуп предметов лизинга».

Пример

ООО «Символ» (лизингополучатель) заключило с ООО «Старт» (лизингодатель) договор лизинга (финансовой аренды) (№ 01/22 от 01.01.2022). Предметом лизинга является автомобиль Skoda Octavia, приобретенный ООО «Старт» за 2 400 000,00 руб. (в том числе НДС 400 000 руб.). Автомобиль будет использоваться ООО «Символ» для управленческих нужд.

Основные условия договора:

• срок договора — 24 месяца (с 20.01.2022 по 19.01.2024);
• по окончании договора арендатор выкупает автомобиль у арендодателя;
• выкупная стоимость — 120 000 руб. (в т.ч. НДС20% — 20 000,00 руб.), выплачивается в последний день действия договора;
• общая стоимость договора — 3 000 000 руб. (в т.ч. НДС 20% — 500 000 руб.);
• лизинговые платежи перечисляются согласно графику;
• счета-фактуры выставляются лизингодателем ежемесячно, в последнее число каждого расчетного месяца;
• предмет лизинга передается лизингополучателю 20.01.2022;
• автомобиль зарегистрирован на лизингодателя, плательщиком транспортного налога является лизингодатель.

ООО «Символ» относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Срок полезного использования лизингового автомобиля для целей бухгалтерского учета – 60 месяцев.

В соответствии с учетной политикой ООО «Символ» для целей бухгалтерского и налогового учета:

• амортизация основных средств начисляется линейным способом с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, коэффициент ускоренной амортизации не применяется;
• амортизация ППА начисляется линейным способом с месяца, следующего за месяцем получения предмета лизинга;
• первоначально обязательство по аренде оценивается как сумма номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки (без дисконтирования);
• НДС по авансам к вычету не принимается;
• используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).

График платежей

Похожие записи:

• Лучшие страны для ПМЖ 2023 года: куда лучше переехать жить
• Как оформить ветерана труда в 2023 без наград, но со стажем
• Льготы ЖКХ для ветеранов: какие бывают и как оформить