Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Нераспределенная прибыль – это сумма, свидетельствующая о величине накопленного организацией капитала за отчетный год. Она представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности за вычетом налога на прибыль. К тому же эта величина – фактор роста предприятия, который достигается не только за счет увеличения доходов организации, но и за счет экономии средств, затрачиваемых на получение дохода.
Нераспределенная прибыль: инструкция по использованию (Никитина С.)
Первые месяцы года — время подведения итогов. Стоит задуматься и о судьбе нераспределенной прибыли. Рассмотрим, кто вправе ее использовать и на что можно ее потратить.
Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Так, на счете 84 после реформации баланса формируется финансовый результат, который и будет объявлен на общем собрании акционеров (участников). Если в результате у организации образуется дебетовый остаток по счету 84, это, к сожалению, свидетельствует о том, что основная цель предпринимательской деятельности не достигнута: организация получила убыток.
Если же счет 84 имеет кредитовое сальдо, это говорит о том, что у организации есть нераспределенная прибыль, которую можно использовать.
Что такое нераспределенная прибыль?
Во-первых, это часть капитала организации. Не зря же она отражается в разд. III «Капитал и резервы» баланса. А капитал — это не что иное, как разница между активами организации и ее обязательствами.
Но если активы и обязательства связаны с реальными объектами, то капитал — это некая абстрактная финансовая величина, которая показывает, за счет каких источников существует организация: уставного, добавочного или резервного капитала, нераспределенной прибыли.
Например, в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее — План счетов), утвержденном Приказом Минфина России от 31.10. 2000 N 94н, в комментарии к счету 84 нераспределенная прибыль прямо названа источником финансового обеспечения производственного развития организации.
Соответственно, если в составе капитала организации есть такая составляющая, как нераспределенная прибыль, это является очень хорошим признаком и свидетельствует о том, что организация зарабатывает больше, чем тратит.
Во-вторых, по кредиту счета 84 показывается сумма чистой прибыли, полученной за весь период деятельности организации, а не только за последний год. Данная величина представляет конечный результат деятельности компании за все время ее существования, и этой накопленной прибылью собственники имеют право распорядиться по своему усмотрению.
В-третьих, кредитовое сальдо счета 84 говорит о том, что прибыль организации не была направлена на изъятие средств из оборота компании. Что это значит, разъясним ниже.
Кто вправе использовать нераспределенную прибыль
Распределять заработанную прибыль, решать, какие расходы следует произвести за ее счет, вправе только собственники организаций: акционеры либо участники. Не зря счет 84 бухгалтеры между собой называют «счетом собственника». В соответствии с действующим законодательством решение о ее распределении принимается общим собранием акционеров (участников) (пп. 3 п. 2 ст. 67. 1 Гражданского кодекса РФ, пп. 11 п.
1 ст. 48 Закона от 26. 12. 1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО), пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона от 08. 02.
Соответственно, бухгалтерский учет решения участников (акционеров) будет зависеть от тех указаний, которые они зафиксируют в протоколе общего собрания и дадут руководству организации.
Однако при принятии этого решения многие, к сожалению, допускают ошибки. Подсказать верное решение акционерам и участникам может именно бухгалтер. И наша задача — помочь ему в этом.
На что можно и на что нужно потратить нераспределенную прибыль
Порядок распределения прибыли регламентирован Законами об АО и ООО. Что касается бухгалтерского учета, то о том, на что можно потратить нераспределенную прибыль, сказано лишь в аннотации к счету 84 в Плане счетов. Больше никаких упоминаний о том, как можно расходовать нераспределенную прибыль, в нормативных актах по бухучету нет.
Итак, посмотрим, на что же расходуется прибыль.
Резервный фонд
Для акционерных обществ Законом предусмотрена обязанность по формированию за счет чистой прибыли резервного фонда. Его размер должен составлять не менее 5% от уставного капитала общества (п. 1 ст. 35 Закона об АО). «Тратят» фонд на покрытие убытков (в большинстве случаев), а также на выкуп собственных акций и погашение собственных облигаций (абз. 3 п. 1 ст. 35 Закона об АО).
Общества с ограниченной ответственностью, в отличие от акционерных обществ, могут создавать резервный фонд в добровольном порядке (п. 1 ст. 30 Закона об ООО). Размер резерва, сумму ежегодных отчислений в него и цели, на которые фонд можно расходовать (ООО обычно его также используют на покрытие убытков), прописывают в уставе общества.
Резервный фонд создается проводкой:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82 «Резервный капитал».
В балансе он так же, как и нераспределенная прибыль, отражается в разд. III «Капитал и резервы» по строке 1360.
Таким образом, часть чистой прибыли фактически переходит на другую статью капитала. Но при этом структура баланса улучшается, поскольку на сумму сформированного фонда собственникам фактически запрещено выводить средства из оборота компании (например, выплачивать дивиденды). Можно сказать, что резервный фонд является для организаций некой подушкой финансовой безопасности.
Рассматривая варианты, куда можно использовать подобный доход, в первую очередь нужно обратить внимание на него. Законом предусмотрено, что акционерные общества обязаны формировать из чистой прибыли резервный фонд. Причем размер его должен быть не менее 5 % от суммы уставного капитала.
В случае появления убытков накопленные резервные средства смогут его покрыть. Также этот фонд применяется для выкупа собственных акций, погашение облигаций. Если организация является обществом с ограниченной ответственностью, они могут создавать резервный фонд по желанию, в добровольном порядке. В уставе такого общества должно быть прописано, размер такого фонда, цели, на которые могут быть потрачены эти средства, а также суммы ежегодных отчислений.
Чтобы создать резервный фонд бухгалтер отражает следующую проводку:
- Дт 84 Кт 82.
В балансе эта сумма отражается в строке 1360 третьего раздела. Это позволяет улучшить структуру капитала. На сумму резервного фонда собственникам запрещено выводить средства из организации. Это повышает безопасность работы компании, увеличивает показатели ее стабильности и, как следствие, инвестиционной привлекательности.
Выплата дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет
Инициировать выплату дивидендов акционерные общества могут после того, как осуществлены обязательные отчисления в резервный фонд. Оставшиеся суммы разрешено полностью направлять на дивидендные платежи. Для ООО требования предварительного пополнения базы резервов не предусмотрено.
В момент начисления дивидендов уменьшается величина нераспределенной прибыли. При отражении операции по перечислению дивидендных сумм уменьшение затрагивает активы предприятия (денежные ресурсы или имущественные объекты). Дивиденды могут выплачиваться в денежном выражении или натуральном. Проводки:
- Когда начисляются дивиденды, нераспределенная прибыль прошлых лет (счет 84) дебетуется с одновременным кредитованием 75 счета.
- При фактической отправке средств на банковские счета получателей делается запись между Д75 и К51.
- При наличной форме расчетов в корреспонденции будут участвовать Д75 и К50.
Для реализации расчетов с участниками организации по дивидендам путем передачи им имущества необходимо на эти активы начислить НДС. Норма разъяснена в письме ФНС от 15 мая 2014 г. № ГД-4-3/9367@. Выплата дивидендов в натуральной форме приравнивается к операциям по продаже. В этой ситуации делаются бухгалтерские записи:
- Д76 – К90.1 при отражении выручки от товаров, переданных акционерам или участникам общества;
- Д90.2 – К41 после списания размера себестоимости переданных ценностей;
- Д75 – К76 – произошел зачет сформированной задолженности по дивидендным платежам.
Как рассчитать нераспределенную прибыль организации
Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим нераспределенную прибыль предприятия. Принято считать, что прибыль – это финансовый результат, достигнутый организацией в соответствующем отчетном периоде. Калькулируется она как разница между всеми признанными доходами и тратами. Если разница окажется положительной, то это будет означать наличие прибыли (ДТ90 КТ99). Отрицательная разница свидетельствует об убытках (ДТ 99 КТ 90). По завершению текущего года прибыль (убыток) подлежат списанию на сч. 84 («НП»), а собственно сч. 99 обнуляется и остается «нетронутым» до следующего нового года.
Нераспределенная прибыль (далее по тексту сокращенно – НП) – один из абсолютных показателей эффективной работы организации. На практике под этим термином понимают счет бух. учета нераспределенной прибыли, полученной организацией за конкретный период своей деятельности.
На этом счету хранятся средства организации, ее суммарная прибыль, накопленная со времени ее образования, которую до сего момента не распределили в виде дивидендов между акционерами. Она может увеличиваться либо уменьшаться. Если счет ушел в минус, то такую ситуацию называют дефицитом нераспределенной прибыли. Она свидетельствует о том, что организация потеряла больше денег, чем получила за весь период своего существования. НП входит в пассив бух. баланса организации, увеличивает тем самым ее собственный капитал.
Наглядный простейший пример накопления НП. Предположим, НП организации составляет 10 млн. рос. руб. На протяжении текущего периода на счет внесено еще 5 млн. рос. руб. Следовательно, сумма НП увеличилась до 15 млн. рос. руб. В последующем периоде, если данный счет пополнится, величина НП вновь увеличится и будет уже иной, больше предыдущей.
Отсюда следует, чтобы организация была успешной, росла, необходимо, чтобы она вкладывала НП в свое развитие. Таким образом будет повышаться эффективность ее деятельности. Деньги не должны просто находиться на хранении в организации. Они должны «работать», эффективно использоваться, чтобы приносить еще большую прибыль. Тогда говорят о реинвестировании, которое в конечном итоге приводит к повышению доходности организации.
Калькуляция нераспределенной прибыли на основе данных из бух. баланса
Все изменения, которые происходили в конкретном периоде с нераспределенной прибылью, принято фиксировать в финансовой отчетности. Формируется она по следующей условной схеме.
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|
Сначала отображают НП на начало требуемого периода |
Затем к ней плюсуют суммы из фондов |
От полученной суммы отнимают дивиденды, которые нужно выплатить, а также суммы, перечисленные фондам |
Полученный итог – и есть НП на конец рассматриваемого периода |
Традиционный метод расчета
Обычным способом СК считает бухгалтер, составляя отчет. Он состоит из суммы значений, взятых из следующих пунктов: 1310, 1340, 1350, 1360, 1320 со знаком минус и 1370.
СК = итог строчки 1300 = 1310+1340+1350+1360-1320+1370.
В свою очередь, наибольший интерес вызывает рыночная стоимость собственного капитала, однако в балансе строка с подобным названием отсутствует. Причина в том, что данное понятие подразумевает рыночные ожидания от фирмы, а именно в ее способности создавать прибыль и привлекать новые денежные вливания в бизнес. Значения, взятые из сводного отчета, показывают первоначальную цену активов, за которые их купили. Со временем эти цифры меняются, что логично. И даже амортизационные отчисления, предусмотренные в отчетности, не смогут дать им реальную оценку в настоящий момент.
Чтобы стало понятнее, сравним акции на рынке и акционерный капитал в балансе. Руководство компании тщательно следить, чтобы ценные бумаги на бирже росли. И здесь идет речь о тех самых ожиданиях на рынке. Растут акции, увеличиваются доходы. При этом их рост может быть несвязан с расчетной ценой паев акционеров. Ведь на этот скачок могли повлиять надежная репутация производителя товаров, к примеру, либо талантливые сотрудники и продуманная система управления. Данные факторы не отражаются в отчетах, но влияют на стоимость всего предприятия на рынке. Вот такая коллизия.
Оптимальный балансовый отчет
Изменения СК следует держать под контролем и следить за чистыми активами. Они должны превышать или хотя бы быть равны уставному фонду. Если они меньше, предприятие находится в крайне затруднительном положении, где придется принимать решение: ликвидировать его либо увеличивать УК до размера чистых активов. Данное требование закреплено на законодательном уровне.
Ведь зачастую участники организации, создавая ее, вкладывают минимально установленные суммы: 10 000 рублей для общества с ограниченной ответственностью и закрытых АО, 100 000 рублей для ПАО. А если собственный капитал российских компаний получен со знаком минус, то, значит, они работают себе в убыток.
Нераспределенная прибыль в балансе (нюансы)
Нераспределенная прибыль (или убыток, который не был покрыт) по итогам отчетного периода отображается в строке 1370 баланса. В ней фиксируется результат, полученный нарастающим итогом за несколько лет.
Верно ли, что нераспределенная прибыль — это чистая прибыль?
Нераспределенная прибыль — это актив или пассив?
Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток — что это?
Как отображается нераспределенная прибыль прошлых лет
Нераспределенная прибыль отчетного года
Нераспределенная прибыль: формула вычисления
Показатели для инвесторов
Итоги
Нераспределенная прибыль
Строка 1370 – часть чистой прибыли, не израсходованная на нужды организации.
Примечание от автора! Под чистой прибылью в бухгалтерском учете понимается итоговый положительный финансовый результат деятельности фирмы, который остается после погашения всех обязательств в части уплаты обязательных налогов, сборов, страховых отчислений в бюджет.
Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, финансовый результат деятельности предприятия отображается в Кт99. В конце года проводится процедура реформации баланса (закрытие всех основных счетов бухгалтерского учета). Один из результатов данной процедуры – перенос остатка с Кт99 в Дт84 в части нераспределенных доходов данного периода.
Нераспределенная прибыль может быть израсходована на следующие нужды:
- выплата дивидендов акционерам или учредителям фирмы;
- увеличение размера уставного фонда компании (после официальной регистрации изменений в учредительной документации);
- создание резервов: перевод части нераспределенной прибыли в резервный капитал компании;
- погашение убытков прошлых лет.
Примечание! В течение года движений по Дт84 без решения учредителей компании быть не может.
Источники покрытия убытка
Полученный убыток показывает уменьшение объема собственного капитала в пассиве баланса. Поскольку другие статьи 3 раздела остались неизменными, допускается списать убыток различными путями.
Проводки по источникам покрытия убытка:
- Дт82Кт84 – покрытие за счет средств резервного фонда;
- Дт84Кт84 – покрытие за счет аккумулированной прибыли предшествующих лет (проводка в разрезе отдельных субсчетов);
- Дт83Кт84 – погашение за счет добавочного капитала;
- Дт80Кт84 –уменьшение уставного капитала (он приравнивается к сумме чистых активов) на величину убытка;
- Дт75Кт84 – погашение убытка за счет средств собственников.
В получении прибыли предприятия и ее повышении заинтересованы все участники экономических отношений. Она является главным источником чистого дохода общества, повышая уровень жизни населения.
Нераспределенная прибыль: формула и порядок расчета
Итоговый денежный результат деятельности юридического лица за конкретный период определяют на основании данных бухгалтерского учета. На этот показатель напрямую влияют поступления и понесенные расходы фирмы, а также – расчеты по налогу.
Алгоритм расчета следующий:
- Определение бухгалтерской прибыли. Она рассчитывается как сумма доходов от основной деятельности и прочих поступления за вычетом всех понесенных расходов (себестоимость товаров и услуг, коммерческие и управленческие издержки, иные виды расходов).
- Расчет условного расхода по налогу. Бухгалтерская прибыль перемножается на ставку налога.
- Вычисление чистой прибыли. На этот показатель влияют не только первый и второй пункты расчета, но и постоянные налоговые активы (ПНА) и обязательства (ПНО). Два последних показателя – это по сути суммы налога, которые приводят к росту налоговых платежей (НПО) или к снижению суммы платежа в государственный бюджет (ПНА). Возникают они из-за несоответствия сумм отдельных видов поступлений и расходов в налоговом и бухгалтерском учетах. Например, при безвозмездной передаче имущества.
- Определение нераспределенной прибыли. Здесь необходимо учитывать результат текущего периода и прошлых годов, а также отраженные операции, влияющие на этот показатель (увеличение уставного капитала, исправление ошибок прошлых годов и прочее).
Как использовать нераспределенную прибыль?
За годы деятельности предприятия (ООО) на счете 84 накоплена значительная сумма нераспределенной прибыли. При этом по итогам прошедшего 2011 г. размер полученной прибыли не радует. Чтобы улучшить этот показатель, руководством организации было принято решение списать некоторые виды произведенных в декабре 2011 г. расходов (на приобретение ценных подарков, оплату услуг по проведению новогоднего корпоратива) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не на прочие расходы. Соответствует ли такое решение правилам ведения бухгалтерского учета? Как распределяется прибыль отчетного года? На какие цели можно расходовать накопленную на счете 84 прибыль?
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета не содержит однозначного ответа на первый из заданных вопросов. Между тем Минфин в своих письмах не раз обращался к этой проблеме. В частности, из Писем от 19.12.2008 N 07-05-06/260, от 19.06.2008 N 07-05-06/138, от 12.01.2006 N 07-05-06/2, от 19.12.2006 N 07-05-06/302, от 27.07.2001 N 16-00-14/358 следует, что накопленная за все время деятельности организации прибыль должна быть отражена в бухгалтерском балансе в полном объеме, несмотря на то что данные средства, находясь в обороте, могут использоваться фирмой в процессе ее деятельности. При этом в аналитическом учете к счету учета нераспределенной прибыли может формироваться информация по направлениям использования средств. В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 расходы организации на осуществление мероприятий спорта, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, а также перечисления организацией средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, являются прочими расходами. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета не предусмотрено отражение расходов организации на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Иными словами, Минфин считает невозможным списание произведенных расходов за счет аккумулированной на счете 84 прибыли прошлых лет. Причем в данном случае не имеют значения преследуемые организацией цели (например, желание улучшить показатель прибыли текущего года, избежать применения ПБУ 18/02 ). Таким образом, затраты на приобретение ценных подарков, оплату услуг по проведению новогоднего корпоратива и т.п. необходимо отразить по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Перейдем ко второму вопросу. В соответствии с п. 1 ст. 30 Закона N 14-ФЗ общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, которые установлены уставом ООО. Кроме того, общее собрание участников общества вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками (ст. 28 этого Закона). Таким образом, при решении вопроса о том, как должна распределяться полученная в 2011 г. прибыль, нужно руководствоваться уставом организации. Если уставом не предусмотрено создание резервного и других фондов или они сформированы в установленных уставом размерах, полученная организацией прибыль может быть направлена на выплату дивидендов .
Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Ситуации, когда общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками, перечислены в п. 1 ст. 29 Закона N 14-ФЗ.
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если получателем дивидендов является работник организации). Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).
Следующее направление расходования чистой прибыли — увеличение уставного капитала общества (довольно редко применяется на практике). При этом запись Дебет 84 Кредит 80 делается в периоде внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Обратите внимание! Распределение прибыли по результатам отчетного (2011) года относится к категории событий после отчетной даты. В декабре 2011 г. записи на счетах бухгалтерского учета не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в 2012 г. в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Таковы требования п. п. 3, 5 и 10 ПБУ 7/98 .
ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.
Далее — о нераспределенной прибыли прошлых лет. Современный экономический словарь (под ред.
Непокрытый убыток: определение и причины его возникновения
Если по текущему году допущен убыток, то формула расчета будет выглядеть так:
- НПк = НПн – У – Д, где
- У – убыток текущего года.
Показатель НПк может быть отрицательным, если полученный текущий убыток превышает значение НП на начало года. Именно в этом случае убыток становится непокрытым. Т.е. под непокрытым понимается убыток, появившийся при получении предприятием фактического убытка и отсутствием возможности перекрыть его резервными средствами (в т.ч., когда резервы финансирования не создавались). Основными причинами возникновения НУ считаются:
- Превышение затрат компании над доходами вследствие различных причин;
- Радикальные изменения в учетной политике, заметно повлиявшие на финансовое положение фирмы;
- Обнаруженные в отчетном периоде ошибки прошлых лет и др.
Открывается дополнительный счёт 84.4 с целью, направленной на отображение всех убытков, которые возникли в действующем году.
Если возникает ситуация, что возникший убыток невозможно перекрыть при помощи доходов, образованных за предыдущий год, то руководством организации предпринимаются действия, направленные на погашения убытка из других возможных источников.
При ситуации, когда этого сделать не представляется возможным, убыток остаётся на балансе.
При такой ситуации, он будет признан не закрытым. Дальше он будет перенесён в соответствующее поле с отрицательным показателем.
Если используется расчёт прибыли по годам, тогда данные об убытке, который не был перекрыт в текущем году, будут перенесены по дополнительным счетам к 84 счёту.