Опасная работа: административная и уголовная ответственность бухгалтеров

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Опасная работа: административная и уголовная ответственность бухгалтеров». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

В соответствии с 266 Федеральным Законом 2017 года главный бухгалтер может нести и субсидиарную ответственность при банкротстве предприятия. Это единственный случай, когда возможно применение этого вида к данному должностному лицу. Вместе с тем, должно быть наличие неопровержимых доказательств того, что именно главбух и его действия или же бездействие послужили причиной банкротства компании.

Виды ответственности главбуха

Ответственность бухгалтера за ошибки и нарушения может быть следующей:

Материальная ответственность

За ошибки в работе бухгалтер несет материальную ответственность. Таковая возникает только за прямой действительный ущерб, который возникает у работодателя по ошибке бухгалтера. И если ошибки приводят к реальному уменьшению имущества или денежных средств работодателя, то бухгалтер обязан возместить работодателю причиненный ущерб (ст. 238 ТК РФ).

В то же время бухгалтер как наемный работник не несет материальную ответственность за налоговые правонарушения. В письме от 22.08.2014 № 03-04-06/42105 Минфин разъяснял, что административный штраф, уплаченный по вине работника, – это ущерб работодателя и работодатель вправе требовать с работника возмещения. Но на самом деле штраф работодателя за налоговые правонарушения, совершенные по вине бухгалтера, нельзя рассматривать как ущерб работодателя. Штраф — это мера ответственности за ненадлежащее исполнение налогоплательщиком своих обязанностей. На стороне налогоплательщика выступает сама организация, а не бухгалтер.

Вся ответственность за нарушение, например, сроков сдачи налоговых деклараций и уплаты налогов несет сам работодатель. Бухгалтер не обязан возмещать работодателю штрафы за совершение налоговых правонарушений (см., например, апелляционное определение Московского городского суда от 26.03.2019 № 33-13062/2019).

Виды ответственности главбуха

Ответственность бухгалтера за ошибки и нарушения может быть следующей:

Уголовная ответственность

Главбух несет уголовную ответственность за правонарушения на основании статьи 199.1 УК РФ. Согласно первой части этой статьи, должностное лицо будет привлечено к УО при одновременном наличии следующих факторов:

• Организация не выплачивает налоги в крупных объемах.
• Главбух совершает противоправные действия сознательно.
• Нарушение закона происходит на протяжении минимум 3 лет.
• Главбух, совершая противоправные действия, руководствуется своими личными интересами.

Интерес представляет и вторая часть статьи 199 УК РФ. В ней говорится об освобождении от УО при наличии следующих обстоятельств:

• Правонарушение было совершенно в первый раз.
• Компания сделала все положенные выплаты в бюджет страны.

Рассматриваемые правила актуальны не только для главбухов, но и для других должностных лиц, которые ответственны за уплату налогов.

Виды ответственности главного бухгалтера

В зависимости от тяжести и характера допущенных нарушений в отношении главбуха организации могут предусматриваться такие виды ответственности:

• дисциплинарная – вынесение замечания, объявление выговора провинившемуся сотруднику или его увольнение;
• материальная – возмещение нанесенного организации ущерба;
• административная – выплата штрафа или дисквалификация специалиста;
• уголовная – выплата штрафа, решение о дисквалификации специалиста, исправительные работы или лишение свободы;
• гражданско-правовая – возмещение нанесенного компании ущерба и упущенной выгоды;
• субсидиарная – частичное возмещение долгов организации.

Ответственность бухгалтера после увольнения

Часто нарушения, которые были ранее допущены главбухом, обнаруживаются уже после того, как он был уволен. Однако это не значит, что его нельзя будет привлечь к ответственности. Если действия уволенного главного бухгалтера привели к ущербу для компании, взыскать с него компенсацию организация может через суд в рамках гражданского иска. Взыскать можно только фактически причиненный ущерб, в сумму которого не включается упущенная прибыль.

Иск должен быть подан не позднее чем через 1 год с момента выявления нарушения. Кроме этого, должен быть соблюден срок исковой давности, который обычно составляет 3 года, но для некоторых правонарушений может увеличиваться вплоть до 10 лет.

Важно, что новый бухгалтер, принятый на место уволенного должностного лица, не отвечает за допущенные им нарушения и не может быть наказан. При этом он обязан принять меры, чтобы оперативно устранить эти нарушения.

Помочь главному бухгалтеру в работе может облачная 1С Бухгалтерия.

Материальная ответственность главного бухгалтера

Объем взыскания зависит от перечня обязанностей, определенных договором. Если в нем отсутствует пункт, определяющий, что главбух отвечает за имущество предприятия, сумма взыскания равна объему зарплаты.

Если в договоре имеется подобный пункт, предприятие понесло убытки и доказано, что это вина главбуха, материальная ответственность главного бухгалтера – возмещение ущерба в полном объеме.

Автоматизация бухгалтерского учёта. Обзор эффективных инструментов для автоматизации вашего предприятия

Если финансист отказывается выплачивать компенсацию, руководство предприятия может подать иск в суд, имея при себе документы, подтверждающие вину сотрудника и уменьшение объема имущества. При этом не имеет значения, что является причиной нарушения – бездействие или умысел.

Можно ли оштрафовать нового бухгалтера за ошибки его предшественника

Главный бухгалтер отвечает за период своей деятельности и не привлекается к ответственности за нарушения своего предшественника. К ответственности привлекается непосредственный виновник — предыдущий главный бухгалтер. Если на момент правонарушения главный бухгалтер отсутствовал (болезнь, командировка и т. п.), то к ответственности привлекается лицо, исполнявшее его обязанности.

Следует помнить, что в отношении административных правонарушений существует срок давности. В ряде случаев это помогает избежать административной ответственности. Такой срок по нарушениям налоговой дисциплины составляет один год с момента нарушения, при этом дата составления протокола роли не играет.

Ответственность главбуха за невыплату зарплат сотрудникам

Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер. Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации. Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха. Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:

• Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
• Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.

В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.

Что судья примет во внимание?

Во-первых, тот факт, что правонарушение было совершено по указанию руководителя организации. В данном случае бухгалтеру необходимо представить документы, подтверждающие то, что проступок был совершен не по своей воле. Например, распоряжение генерального директора.

Во-вторых, отсутствие в трудовом договоре и должностной инструкции обязанности по выполнению тех или иных действий. Если в упомянутых документах не указано, например, что главный бухгалтер должен сдавать декларации, то привлечь его к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение подобных обязанностей нельзя.

Если же бухгалтер совершил правонарушение намеренно или по неосторожности, то судья, учитывая все обстоятельства дела, в том числе и смягчающие вину, выносит постановление по административным делам. В данном документе указывается, в каком размере главному бухгалтеру следует уплатить штраф.

Постановление вступает в силу в день его вынесения и штраф надо уплатить в течение 60 дней с этого момента (ст. 32.2 КоАП РФ).

Материальная ответственность главного бухгалтера

Трудовой кодекс выделяет две разновидности материальной ответственности работников:

• на общих основаниях;
• и полную.

Обычные работники в большинстве своём несут материальную ответственность на общих основаниях. Это означает, что в случае нанесения нерадивым сотрудником какого-либо ущерба с нарушителя можно будет взыскать компенсацию в размере среднемесячной заработной платы. Если работник получает 25 тыс. рублей, взять с него большей этой суммы не получится, пусть даже причинённый им вред оценивается в многократно большую сумму.

Полная материальная ответственность означает, что работник должен возместить своему работодателю реальный (прямой, действительный) ущерб в полном размере. Однако включить в трудовой договор пункт о полной материальной ответственности можно только в отношении сотрудников, занимающих ключевые должности. Главный бухгалтер относится к числу таких сотрудников.

Для предпринимателя крайне выгодно включение в договор с главбухом такого пункта. Самого же главбуха, разумеется, это не радует. Опытный бухгалтер вполне может отказаться устраиваться в вашу фирму, если вы не исключите положение о полной ответственности.

Что конкретно скрывается за определением реального, действительного ущерба?

• недостача денежных средств или имущественных ценностей;
• расходы на ремонт повреждённого имущества;
• порча оборудования, материалов;
• выплаты за периоды простоя или вынужденного прогула;
• расходы на уплату штрафов.

2017 год внес некоторые корректировки в определение функций главного бухгалтера. В настоящее время они заключаются в осуществлении контроля за деятельностью по составлению бухгалтерской отчетности. Оформлять непосредственно сами документы имеют теперь право и другие сотрудники бухгалтерии.

При этом именно главбух обязан отслеживать процесс составления договоров со штатными бухгалтерами с тем, чтобы в них были включены пункты с перечислением всех обязанностей.

В противном случае может сложиться ситуация, при которой их обязанности придется выполнять главбуху.

Законодательство определяет возможность следующих видов ответственности в отношении главного бухгалтера:

• Дисциплинарная.
• Материальная.
• Административная.
• Уголовная.
• Субсидиарная.

Рассмотрим эти виды подробней.

Таблица 1. Основные административные правонарушения, за которые можно привлечь к ответственности главного бухгалтера

 Состав правонарушения 

 Наказание 

 1 

 2 

Статья 15.1 КоАП РФ. Нарушение порядка работы с денежной 
наличностью и порядка ведения кассовых операций 

Штраф налагают, если нарушен порядок работы с 
денежной наличностью и порядок ведения кассовых 
операций. В частности, если превышен максимальный 
размер расчетов наличными деньгами с другими 
организациями , наличные денежные средства не 
оприходуются в кассу или оприходуются в неполном 
размере. Также штраф придется заплатить, если в 
фирме не соблюдается порядок хранения свободных 
денежных средств  или сумма наличных денег 
в кассе превышает установленные лимиты 

Штраф в 
размере от 
4000 до 
5000 руб. 

Статья 15.3 КоАП РФ. Нарушение срока постановки на учет 
в налоговой инспекции 

Пунктом 1 этой статьи установлен штраф за 
просрочку подачи заявления о постановке на учет в 
налоговой инспекции или государственном 
внебюджетном фонде. 
Если фирма ведет деятельность 
без постановки на учет в налоговой инспекции или в
государственном внебюджетном фонде, наказание 
будет назначено согласно п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ 

Штраф 
в размере 
от 500 до 
1000 руб. 
Штраф 
в размере 
от 2000 до 
3000 руб. 

Статья 15.4 КоАП РФ. Нарушение срока представления сведений об 
открытии и о закрытии счета в банке 

Этой статьей предусмотрена административная 
ответственность за просрочку представления в 
налоговую инспекцию или государственный 
внебюджетный фонд информации об открытии или о 
закрытии счета в банке или иной кредитной 
организации 

Штраф в 
размере от 
1000 до 
2000 руб. 

Статья 15.5 КоАП РФ. Нарушение сроков представления налоговой 
декларации 

Нарушение сроков подачи налоговой декларации в 
налоговую инспекцию по месту учета 

Штраф в 
размере от 
300 до 
500 руб. 

Статья 15.6 КоАП РФ. Непредставление сведений, необходимых для 
осуществления налогового контроля 

Этой статьей предусмотрен штраф за просрочку либо 
отказ от представления в налоговые инспекции, на 
таможни и в государственные внебюджетные фонды 
документов, оформленных в установленном порядке, 
или иных сведений, которые необходимы для 
осуществления налогового контроля. Также штраф 
может быть наложен, если документы или сведения 
представлены в неполном объеме или в искаженном 
виде 

Штраф в 
размере от 
300 до 
500 руб. 

Статья 15.11 КоАП РФ. Грубое нарушение правил ведения 
бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности 

Штраф налагают за грубое нарушение правил ведения 
бухгалтерского учета и представления бухгалтерской
отчетности, а также порядка и сроков хранения 
учетных документов. Под грубым нарушением правил 
ведения бухгалтерского учета и представления 
бухгалтерской отчетности понимается: 
- искажение сумм начисленных налогов и сборов 
не менее чем на 10%; 
- искажение любой статьи (строки) формы 
бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% 

Штраф в 
размере от 
2000 до 
3000 руб. 

Таблица 2. Перечень налоговых преступлений, за совершение которых уголовная ответственность может быть возложена на главного бухгалтера

 Состав правонарушения 

 Наказание 

 1 

 2 

Статья 198 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов 
с физического лица 

Пункт 1 этой статьи предусматривает
ответственность за уклонение от 
уплаты налогов (сборов) с 
физического лица, совершенное в 
крупном размере. А именно за 
непредставление налоговой 
декларации или других документов, 
которые нужно подавать в 
обязательном порядке в соответствии
с налоговым законодательством, за 
отражение в налоговой декларации 
или других документах заведомо 
ложных сведений. Крупной считается 
сумма, составляющая за период в 
пределах трех финансовых лет подряд
более 100 000 руб., если доля 
неуплаченных налогов (сборов) 
превышает 10% от суммы платежей, 
начисленных к уплате, либо недоимка
превышает 300 000 руб. 

Штраф в размере от 100 000 
до 300 000 руб. или в 
размере заработной платы или
иного дохода осужденного за 
период от 1 года до 2 лет, 
либо арест на срок от 4 до 
6 месяцев, либо лишение 
свободы на срок до 1 года 

Пункт 2 предусматривает наказание, 
если указанное выше деяние 
совершено в особо крупном размере. 
Особо крупным размером считается 
сумма, составляющая за период в 
пределах трех финансовых лет подряд
более 500 000 руб., если доля 
неуплаченных налогов (сборов) 
превышает 20% от суммы начисленных 
платежей либо недоимка превышает 
1 500 000 руб. 

Штраф в размере от 200 000 
до 500 000 руб. или в 
размере заработной платы или
иного дохода осужденного за 
период от 18 месяцев до 3 
лет либо лишение свободы 
на срок до 3 лет 

Статья 199 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов или страховых 
взносов в государственные внебюджетные фонды с организации 

Пункт 1 этой статьи предусматривает
наказание за уклонение от уплаты 
налогов (сборов) с организации, 
совершенное в крупном размере. Оно 
выражается в том, что не была 
представлена налоговая декларация 
или иные документы, которые нужно 
подавать в обязательном порядке в 
соответствии с налоговым 
законодательством, либо в указанные
документы включены заведомо ложные 
сведения. Крупным размером при этом
признается сумма налогов или 
сборов, составляющая за период в 
пределах трех финансовых лет подряд
более 500 000 руб. при условии, что
доля неуплаченных налогов или 
сборов превышает 10% подлежащих 
уплате сумм налогов или сборов, 
либо превышающая 1 500 000 руб. 

Штраф в размере от 100 000 
до 300 000 руб. или в 
размере заработной платы или
иного дохода осужденного за 
период от 1 года до 2 лет, 
либо арест на срок от 4 до 
6 месяцев, либо лишение 
свободы на срок до 2 лет с 
лишением права занимать 
определенные должности или 
заниматься определенной 
деятельностью на срок 
до 3 лет или без такового 

Ответственность в соответствии с 
п. 2 данной статьи наступает, если 
указанные выше деяния совершены: 
а) группой лиц по предварительному 
сговору; 
б) в особо крупном размере. 
Особо крупным размером признается 
сумма, составляющая за период в 
пределах трех финансовых лет 
подряд более 2 500 000 руб., при 
условии, что доля неуплаченных 
налогов и (или) сборов превышает 
20% подлежащих уплате сумм 
налогов и (или) сборов, либо 
превышающая 7 500 000 руб. 

Штраф в размере от 200 000 
до 500 000 руб. или в 
размере заработной платы или
иного дохода осужденного 
за период от 1 года до 3 лет
либо лишение свободы на срок
до 6 лет с лишением права 
занимать определенные 
должности или заниматься 
определенной деятельностью 
на срок до 3 лет или без 
такового 

Статья 199.1 УК РФ. Неисполнение обязанностей налогового агента 

Пунктом 1 этой статьи установлено 
наказание за неисполнение в 
личных интересах обязанностей 
налогового агента по исчислению, 
удержанию или перечислению 
налогов и (или) сборов в крупном 
размере. Крупный размер 
определяют в порядке, 
предусмотренном ст. 199 УК РФ 

Штраф в размере от 100 000 
до 300 000 руб. или в 
размере заработной платы или
иного дохода осужденного за 
период от 1 года до 2 лет, 
либо арест на срок от 4 до 6
месяцев, либо лишение 
свободы на срок до 2 лет с 
лишением права занимать 
определенные должности или 
заниматься определенной 
деятельностью на срок 
до 3 лет или без такового 

Пунктом 2 этой статьи установлен 
штраф за то же деяние, 
совершенное в особо крупном 
размере. Особо крупный размер 
определяют в порядке, 
предусмотренном ст. 199 УК РФ 

Штраф в размере от 200 000 
до 500 000 руб. или в 
размере заработной платы или
иного дохода осужденного за 
период от 2 до 5 лет либо 
лишение свободы на срок до 
6 лет с лишением права 
занимать определенные 
должности или заниматься 
определенной деятельностью 
на срок до 3 лет или без 
такового 

Статья 199.2 УК РФ. Сокрытие денежных средств либо имущества 
организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых
должно производиться взыскание налогов или сборов 

Данная статья предусматривает 
ответственность за сокрытие 
денежных средств либо имущества, 
если за счет этих средств или 
имущества должна быть погашена 
задолженность по налогам или 
сборам в крупном размере 

Штраф в размере от 200 000 
до 500 000 руб. или в 
размере заработной платы или
иного дохода осужденного за 
период от 18 месяцев до 3 
лет либо лишение свободы на 
срок до 5 лет с лишением 
права занимать определенные 
должности или заниматься 
определенной деятельностью 
на срок до 3 лет или без 
такового 

Если вас привлекают к ответственности в соответствии со ст. ст. 198 — 199.2 УК РФ за уклонение от уплаты налогов, обратите внимание на Постановление Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64. В нем суд подробно разъясняет практику применения уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления.

В частности, судьи указали, что под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов нужно понимать умышленные деяния, которые повлекли неуплату (неполную уплату) налогов. Без доказательств личной заинтересованности прокурор не даст санкцию на возбуждение уголовного дела.

Конкурсный управляющий Банка обратился в суд с заявлением о привлечении главного бухгалтера к субсидиарной ответственности.

Суды пришли к выводу, что Гайовишина И.А., являвшаяся главным бухгалтером обладала всеми полномочиями и фактической возможностью давать Банку обязательные для исполнения указания или иным образом определять его действия, в связи с чем являются контролирующими Банк лицами.

Главным бухгалтером были одобрены ряд сделок по выдаче кредитов заемщикам, фактически неспособным исполнить обязательства, не имея о них минимально необходимой и достоверной информации, что подтверждается отсутствием справок 2-НДФЛ, отчетности по форме 3-НДФЛ.

Судьи подчеркнули, что Гайовишина И.А. имела реальные возможности для надлежащего исполнения обязательств, а именно получения информации и ее проверки для принятия взвешенного и обоснованного решения. Обладая информацией о реальном состоянии Банка и качестве активов, она не могла не осознавать, что совершение вышеприведенных сделок и операций заведомо повлечет причинение Банку ущерба и его дальнейшее банкротство.

Требование о привлечении к субсидиарной ответственности было удовлетворено, поскольку главный бухгалтер банка, действуя неразумно, игнорируя требования действующего законодательства и внутренних положений банка, приняли решение о предоставлении кредитов физическим и юридическим лицам, фактически неспособным исполнить обязательства, что повлекло невозможность возврата выданных денежных средств и, соответственно, причинение ущерба банку (Постановление АС Московского округа от 01.11.2018 г. №А40-133945/2010, Определением ВС РФ от 27.02.2019 г. №305-ЭС18-26229 было отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ).

Ответственность после увольнения

Особенности процедуры расторжения контрактов с гл. бухгалтерами в том, что по статье 81, пункту 4 ТК РФ имеется дополнительная причина для увольнения.

При смене владельца предприятия на основании статьи 75 Трудового кодекса РФ, новый хозяин не позже 3 месяцев с даты регистрации прав владения имеет право расторгнуть трудовые договоры с руководством, и в том числе с главбухом.

Кроме этого, по инициативе администрации контракт с главбухом можно расторгнуть в случае выявления необоснованных решений, приведших к ущербу или утрате имущества (по пункту 9 статьи 81 ТК РФ).

Причём, специфических требований к процедуре нет, так что при необходимости оформления инвентаризации, например, продлять срок присутствия на рабочем месте собственник не имеет права. Работника, сдающего ТМЦ, которому по окончании можно выставить материальные претензии, обязательно нужно включать в состав персонала, принимающего участие в инвентаризации.

Эта норма содержится в Положении о бухучёте (Приказ Минфина №34 от 29 июля 1998 года). А инвентаризацию, проведённую в отсутствие материально ответственного лица, сложно провести должным образом, чтобы невозможно было оспорить её в судебном порядке:

• не должно быть сомнений в отсутствии предвзятости ни одного члена инвентаризационной комиссии;
• в качестве доказательства могут быть затребованы рабочие записи, которые суд будет анализировать на предмет возможной фальсификации;
• даже факт обнаруженного ущерба нуждается не только в документальном оформлении, но и в подтверждении всеми членами комиссии;
• к проведению инвентаризации следует привлечь независимых экспертов-аудиторов;
• при обнаружении судом факта искажения или неточного отражения результатов инвентаризации может быть подан встречный иск по обвинению в клевете (статья 129 УК РФ), то есть гражданский процесс может трансформироваться в уголовный.

Вопросы применения дисциплинарных взысканий (максимальное из них увольнение применяется после объявления замечания и выговора) на основании статьи 192 Трудового кодекса РФ по результатам аудиторской проверки, ревизии финансово-хозяйственной деятельности допускаются в срок 2 года со дня совершения сотрудником дисциплинарного проступка.

Договор об полной материальной ответственности.

Кроме описанных выше случаев на главного бухгалтера может накладываться полная материальная ответственность. Она устанавливается тремя способами:

• Условиями трудового договора;
• Дополнительным соглашением к договору;
• Отдельным приказом.

Как видно, должностное лицо предварительно знакомится с условиями и соглашается с ними, подписывая документ. В свою очередь, полная мат ответственность может быть

• Индивидуальной;
• Коллективной.

Полная материальная ответственность главного бухгалтера наступает в случаях, описанных в 243 статье ТК, а именно:

• Если ответственность мат ответственность возложена в полном размере за нанесение ущерба в ходе выполнения своих обязанностей;
• Недостача имущества или материальных ценностей, переданных сотруднику на основании письменного документа;
• Нанесение ущерба с умышленной целью;
• Причинение вреда в состоянии опьянения от алкоголя или наркотиков;
• Нанесение вреда в результате преступления, совершенного главным бухгалтером и доказанным в суде.
• Ущерб причинен в результате иного противоправного действия, установленного законодательством.
• Раскрытие государственной или коммерческой тайны;
• Если ущерб нанесен не при исполнении главбухом своих должностных обязанностей.

Условия полной ответственности могут составляться в свободной форме в зависимости от специфики и направлений деятельности предприятия. Тем не менее, в Постановлении Министерства Труда содержится типовая форма данного договора.

Похожие записи:

• Программа «Обеспечение жильём молодых семей в Оренбургской области»
• Как переехать в Калининград на ПМЖ
• можно ли вернуть кожаную сумку в магазин если она не понравилась