Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что входит в затраты на НИОКР и как они учитываются». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
К расходам на НИОКР также относятся расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав, прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае применения приобретенных прав исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках.
Амортизация основных средств и НМА
Одним из видов расходов, относящихся к расходам на НИОКР, является сумма амортизации по основным средствам (ОС) и НМА. В данном случае нужно учитывать следующие особенности:
-
к расходам относится амортизация ОС и НМА, за исключением зданий и сооружений;
-
указанные ОС и НМА должны быть использованы для выполнения НИОКР;
-
амортизация начисляется в соответствии с гл. 25 НК РФ за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные ОС и НМА использовались исключительно для выполнения НИОКР.
Отчет о выполненных разработках
Налогоплательщик, использующий право на применение повышающего коэффициента, должен представлять в налоговый орган по месту нахождения организации отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
Отчет представляется в налоговый орган одновременно с декларацией по налогу на прибыль организаций по итогам налогового периода, в котором завершены разработки (отдельные этапы работ).
Отчет подается налогоплательщиком в отношении каждого научного исследования и опытно-конструкторской разработки (отдельного этапа работы) и должен соответствовать установленным национальным стандартом общим требованиям к структуре и правилам оформления научных и технических отчетов.
Отметим, что общие требования к структуре и правилам оформления отчетов о научно-исследовательских, проектно-конструкторских, конструкторско-технологических и проектно-технологических работах установлены межгосударственным стандартом ГОСТ 7.32-2017 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления», введенным в действие Приказом Росстандарта от 24.10.2017 № 1494-ст (взамен ГОСТ 7.32-2001) (Письмо Минфина России № 03-03-06/1/49733).
Следовательно, отчет о научных исследованиях и отчет об опытно-конструкторских разработках должны соответствовать общим требованиям к структуре и правилам оформления, предъявляемым ГОСТ 7.32-2017.
Налогоплательщик согласно ст. 83 НК РФ, отнесенный к категории крупнейших, представляет отчет в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Обратите внимание:
В случае непредставления отчета о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), либо его отсутствия в определенной Правительством РФ ГИС, либо отсутствия сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет в соответствующей государственной информационной системе, суммы расходов на выполнение данных исследований и (или) разработок (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат без применения коэффициента 1,5.
Как отразить расходы на «отрицательные» НИОКР в «1С:Бухгалтерии 8»
НИОКР относятся к рискованным затратам. Поэтому зачастую возникает ситуация, когда затраты на них не дали положительного результата. Порядок признания таких расходов имеет свои особенности (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ). В качестве расходов могут рассматриваться только те затраты на НИОКР, которые организация осуществляет в целях создания новых или усовершенствования применяемых технологий, а также создания новых видов сырья или материалов.
Затраты на НИОКР, поименованные в пункте 2 статьи 262 НК РФ с 2007 года могут быть включены в состав прочих расходов организации в полном размере равномерно в течение года с даты окончания работ. Такой датой является момент подписания документа, подтверждающего завершение работ или их отдельных этапов. Ранее указанные расходы списывались в течение трех лет. Кроме того, до 1 января 2006 года разрешалось списывать лишь 70 % фактически осуществленных расходов.
Но если НИОКР завершен до 1 января 2007 года, расходы по ним нужно списывать в том порядке, который был установлен ранее (см. также письмо Минфина России от 16.11.2005 № 03-03-04/1/370).
В целях бухгалтерского учета признаются прочими расходами отчетного периода расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата (п. 7 ПБУ 17/02).
Таким образом, если НИОКР не дали положительных результатов, в целях налогового учета признание таких затрат осуществляется в течение 12 месяцев равномерно, а в целях бухгалтерского учета относится к прочим расходам отчетного периода единовременно.
При такой ситуации в первый месяц признания данных затрат расходами возникает вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив, в последующие месяцы происходит погашение возникшей разницы и отложенного налогового актива.
Рассмотрим пример.
Результаты проданы, а расходы не списаны…
Следующая неоднозначная ситуация возникает, когда применение результатов НИОКР прекращается до истечения срока, установленного для списания таких расходов.
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 11.05.2005 N 03-03-01-04/2/245, организация не должна продолжать учитывать расходы на НИОКР в целях налогообложения, поскольку одним из условий их признания является использование их результатов в производстве или при реализации товаров.
В этом случае налогоплательщик, начавший и прекративший использование результатов НИОКР в производстве, оказывается в менее выгодном положении по сравнению с тем, который не получил положительного результата от НИОКР, поскольку последний списывает такие расходы в течение года независимо от их использования.
Учет расходов на НИОКР в налоговом учете осуществляется вне зависимости от того, принесла ли деятельность положительный результат или нет. При этом использовать размер затрат в качестве способа снижения налогооблагаемой базы может только организация, которая самостоятельно осуществляет НИОКР либо выступает в качестве заказчика. Если же НИОКР для предприятия является ее основным видом деятельности, то такие затраты считаются как расходы на осуществление производственной или предпринимательской деятельности.
Затраты на НИОКР при налоговом учете списываются в течение одного года равными долями с того месяца, который является последующим после месяца завершения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. В ситуации, когда итоговые результаты НИОКР перестают применяться, затраты на них также не списываются в расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли.
Законодательное регулирование
Бухгалтерский учет НИОКР счета регламентируется положением о бухгалтерском учете. Все иные аспекты заключены в НК РФ.
Учет затрат на НИОКР — это следующие виды деятельности:
- Научная работа. Это прикладные, теоретические выкладки, а также фундаментальные изобретения.
- Научно-техническая работа. Это применение научных сведений в технологической работе.
- Исследования. Это разработка и тестирование уникальных способов и инструментов.
- Разработка. Создаваемый объект обязательно должен быть уникальным, эксклюзивным и пригодным для промышленной эксплуатации. Это изобретение, любой новые предмет или способ использования существующего объекта.
К изобретениям не относятся:
- Единые теории.
- Правила управления и организации.
- Разработка и составление алгоритма.
- Вычислительные порядки.
- Разработка здания.
- Модернизация внешнего оформления предметов без обновленного функционала.
Также, согласно законодательству, к списаниям НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете нельзя отнести:
- Геологическую, разведческую деятельность.
- Запуск новой производственной деятельности.
- Разработку единичной, эксклюзивной продукции.
- Модернизацию производства.
- Повышение качества товара или услуги.
- Усовершенствование внешнего вида товара.
НИОКР принятие к учету в налоговом сегменте
Налоговый учет рассматривает следующие виды издержек:
- Амортизация производственных ресурсов и нематериального капитала, которые эксплуатируют для научных и технологических изобретений.
- Заработная плата работников, принимающих участие в изобретениях. К ним относятся премии, начисления за сверхурочные работы т.д.
- Издержки на анализы и тестирование (ресурсы и инструменты, издержки воды и электричества, особые средства безопасности и прочее).
- Иные издержки, направленные на выполнение научных и технологических процессов. Например, консультационные работы.
- Стоимость изобретений, которые создала иная организация по заказу. Перечисления в фонды помощи науке и разработке. Подобные перечисления могут составлять до 1,5 процентов прибыли плательщика и не добавляться по льготному показателю.
При формировании суммы издержек НИОКР включается амортизация по бюджетам организации и нематериальному капиталу, который применяется для выполнения исследовательских задач. Другими словами, амортизация НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете — это все актуальные расходы на исследования. При этом итог не всегда бывает хорошим.
Зарплата работникам включается в полном объеме. В нее входят все страховые и пенсионные перечисления, больничные выплаты включать не рекомендуется. В процессе болезни сотрудник не исполняет свои обязанности и не проводит исследовательскую работу.
Специальный порядок учета НИОКР
Ситуация: как учесть при налогообложении расходы на НИОКР, начатые в 2011 году, а завершившиеся в 2012 году&
Порядок учета таких расходов зависит от включения НИОКР в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988.
В отношении расходов на НИОКР по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988, начатые в 2011 году и оконченные в 2012 году, действует специальный порядок. Расходы на работы и исследования, начатые до 1 января 2012 года, включаются в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат без ограничения состава расходов с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 году. То есть единовременно (абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).
Если проводимые работы и исследования не включены в перечень, то расходы на НИОКР, начатые до 1 января 2012 года и завершенные в 2012 году, могут быть учтены в том отчетном (налоговом) периоде 2012 года, в котором работы и исследования были завершены. Такой порядок действует при условии ведения налогового учета расходов на НИОКР в соответствии с их классификацией и порядком, действующими с 1 января 2012 года.
Такие разъяснения изложены в письмах Минфина России от 28 мая 2012 г. № 03-03-06/1/282, от 22 августа 2011 г. № 03-03-06/1/511, от 17 августа 2011 г. № 03-03-06/1/495.
Учет начисленной амортизации
В расходы на НИОКР включайте суммы начисленной амортизации по основным средствам (кроме зданий и сооружений) и нематериальным активам при условии, что данные активы используются исключительно для выполнения исследований или разработок в течение полного месяца. Сумму начисленной амортизации определяйте за общее количество этих месяцев.
Если здания и сооружения используются только для НИОКР, то начисленную амортизацию по ним можно учесть в качестве других расходов, непосредственно связанных с НИОКР (подп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ).
Если организация применяет нелинейный метод амортизации, то используемое в НИОКР имущество необходимо учитывать отдельно, выделив его в подгруппы в составе амортизационных групп (п. 13 ст. 258 НК РФ).
В то же время основные средства могут использоваться как для выполнения НИОКР, так в другой деятельности организации. Тогда начисленную по таким основным средствам амортизацию нужно распределить. Часть суммы амортизации, относящуюся к НИОКР, учитывайте в качестве других расходов. Суммы амортизации, не относящиеся к НИОКР, учитывайте в общем порядке. Порядок распределения амортизации отразите в учетной политике для целей налогообложения с использованием экономически обоснованных показателей между указанными видами деятельности.
Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 12 октября 2012 г. № 03-03-06/1/543 и от 2 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/801.
Ситуация: можно ли включать при расчете налога на прибыль затраты на НИОКР в первоначальную стоимость основного средства? В результате НИОКР получен промышленно применимый образец, на который организация не планирует получать исключительные права.
Да, можно.
Это связано с тем, что все расходы на создание, изготовление и доведение основного средства до состояния годного к использованию включаются в первоначальную стоимость основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Изменения в бухгалтерском и налоговом учёте с 2021 года
К НИОКР относятся:
- научные исследования;
- разработки нового продукта (образца, документации, технологии).
Если на результат НИОКР получены патент или свидетельство, его учитывают на счете 04 как нематериальный актив. Если права не оформлены, то их также учитывают на счете 04, но в качестве расходов на НИОКР.
Если НИОКР дали отрицательный результат, их списывают в прочие расходы.
После регистрации права на НИОКР (завершения работ) делается одна из записей:
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 – учтен НМА;
ДЕБЕТ 04 субсчет результаты НИОКР КРЕДИТ 08 – учтены фактические расходы на НИОКР;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08 – списаны расходы на НИОКР, не давшие положительного результата.
Учет НМА ведут согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н). Их стоимость списывают через амортизацию.
Учет расходов на НИОКР ведут согласно ПБУ 17/02, посвященному учету этих расходов (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н).
Расходы на НИОКР можно учесть на счете 04, если их сумма определена и подтверждена документально, использование результатов может быть продемонстрировано и ведет к получению экономических выгод.
Расходы на НИОКР списывают ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов.
Срок списания фирма определяет самостоятельно. Он не может быть больше 5 лет. В налоговом учете расходы на НИОКР списывают единовременно в том периоде, в котором такие исследования и разработки завершены.
Расходы на НИОКР можно списывать:
- линейным способом;
- способом списания расходов пропорционально объему продукции.
Выбранный способ списания расходов фирма должна применять в течение всего срока использования результатов НИОКР.
Линейный способ предполагает равномерное списание расходов на НИОКР.
Ежемесячная сумма списания рассчитывается так:
| Расходы на НИОКР, учтенные на счете 04 | : | Выбранный срок списания | : | 12 месяцев | = | Ежемесячная сумма списания |
Учетная политика — 2021: изменения, проверка УП 2020
Если работы по НИОКР для вашей фирмы выполняла сторонняя организация, то в учете делают записи:
ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 60 – учтены в составе внеоборотных активов расходы на НИОКР;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – отражен НДС;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-8 – учтены затраты по НИОКР;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – НДС принят к вычету.
Расходы на НИОКР собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР» с кредита счетов:
- 10 «Материалы»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению»;
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Завершенные расходы на НИОКР списываются со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение результатов НИОКР, расходы на НИОКР списываются:
Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — Кредит счета 04 «Нематериальные активы».
- Бухгалтерские
- Кадровые
- Юридические
- Статистические
- Экономические
- Должностные инструкции
- Изменения с 2021 года
- Изменения с 2020 года
- Изменения с 2019 года
- Изменения с 2018 года
- Программные продукты
- Подборка статей
- Вопросы и ответы
- Производственный календарь
- ПБУ
- Справочно
- Законодательные документы
- Экономический словарь
- Корреспонденция счетов
- Телефонные коды
- МСФО
- Аудит
- Записи в трудовой книжке
- Для г. Белгорода
- Информация по 1С
- Новости
- Финансовые коэффициенты
- Справочники
- История бухучета
Списание стоимости актива в виде результата НИОКР
Списание конкретного результата НИОКР производится одним из двух способов (выбранные способы списания должны быть закреплены в учетной политике организации): линейным способом или способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). Кстати, в случае с НМА организация может выбрать третий способ: способ уменьшаемого остатка.
При использовании линейного способа расходы на НИОКР списываются равномерно в течение принятого срока. При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) подлежащая списанию сумма зависит от количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов на конкретную научно-исследовательскую, опытно-конструкторскую, технологическую работу и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы. В течение срока применения результатов конкретной работы изменить принятый способ списания расходов нельзя.
Срок списания расходов на НИОКР определяется организацией самостоятельно, но с учетом ожидаемого срока использования полученных результатов, в течение которого возможно получение экономических выгод (дохода). Установленный срок не может превышать 5 лет и срока деятельности организации (в отношении НМА такие временные ограничения ПБУ 14/2007 не установлены).
Обратим внимание на следующий момент. Согласно п. 14 ПБУ 17/02 в течение отчетного года списание расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов. При списании расходов линейным способом выполнить данное требование не представляет собой никаких трудностей. А вот при способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) это достаточно проблематично, ведь организации, скорее всего, заранее неизвестно, какой объем продукции (работ, услуг) будет фактически получен в отчетном году. В связи с этим Минфин уточняет: при использовании способа списания расходов на НИОКР пропорционально объему продукции (работ, услуг) в течение отчетного года такое списание осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы в случаях, когда годовая сумма расходов может быть определена (Письмо от 26.05.2011 № 07-02-06/91).
Пример 2
В результате проведенных по заказу предприятия научных исследований сторонней организацией (институтом) были получены сведения о новых свойствах добываемого предприятием сырья. На основании акта выполненных работ, подписанного в августе 2013 г., стоимость работ составила 364 000 руб. В этом же месяце работы оплачены.
Расходы на проведенные исследования включаются в бухгалтерском учете в состав затрат по основному производству.
На основании полученных данных в период с сентября по ноябрь 2013 г. собственный отдел предприятия провел работы по разработке нового образца продукции, затраты (стоимость использованного сырья, спецоборудования, заработная плата сотрудников и отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, общехозяйственные расходы) составили 876 000 руб.
Новому образцу изделия правовая охрана не предоставляется.
С января 2014 г. предприятие начало производство новой продукции. Списание результата НИОКР производится линейным способом с учетом ожидаемого срока использования, равного 5 годам.
НИОКР: что должно быть в договоре и как вести учет результатов
Справочник для бухгалтера.
Результаты интеллектуальной деятельности в бухгалтерском учете квалифицируются как результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
В период выполнения НИОКР все фактические расходы, связанные с их выполнением, накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на отдельном субсчете).
После завершения работ произведенные расходы подлежат списанию со счета 08.
При этом порядок списания зависит от того, какой был получен результат.
При выполнении НИОКР могут быть получены следующие результаты:
Если в результате выполнения НИОКР получен результат, подлежащий правовой охране, то в договоре должно быть отражено, какая сторона будет регистрировать в установленном порядке права на эти результаты.
Если принимается решение о регистрации соответствующих прав (например, организация подает заявку на выдачу патента), то расходы на НИОКР будут числиться на счете 08 до момента получения документов, подтверждающих наличие у организации исключительных прав на объект интеллектуальной собственности.
После получения таких документов накопленные расходы сформируют первоначальную стоимость нематериального актива и будут списаны с кредита счета 08 в дебет счета 04. В дальнейшем учет этого актива на счете 04 ведется по правилам, установленным ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Если организациями принято решение не регистрировать права на полученные результаты, то учет следует вести в том порядке, который предусмотрен для случая получения положительного результата, не подлежащего правовой охране.
Если при выполнении НИОКР получен положительный результат, не подлежащий правовой охране, который планируется использовать в производстве либо в управлении, то расходы на НИОКР списываются со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Результаты НИОКР отражаются на счете 04 обособленно. Для этих целей к счету 04 целесообразно открыть отдельный субсчет, например субсчет 4 «Положительные результаты НИОКР».
Учтенные на счете 04 расходы на НИОКР списываются в состав расходов по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации (п. 10 ПБУ 17/02).
Пунктом 11 ПБУ 17/02 предусмотрены два способа списания расходов на НИОКР, учтенных на счете 04:
В налоговом учете (налог на прибыль) положительные результаты НИОКР признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в момент завершения работ (отдельных этапов работ) (ст. 262 НК РФ). В бухгалтерском учете возможность единовременного признания таких расходов в общем случае не предусмотрена. Поэтому данные бухгалтерского учета в любом случае (независимо от выбранного способа списания расходов на НИОКР) будут расходиться с данными налогового учета.
Ниже рассмотрена ситуация, когда Общество А (заказчик) заключило с обществом Б (исполнителем) договор на выполнение НИОКР. Договором предусмотрены совместное финансирование и совместное использование результатов НИОКР.
По условиям договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ на условиях целевого финансирования (далее — Договор) стороны совместно финансируют выполнение работ, а также совместно, но по своему усмотрению используют результат работ указанными в Договоре способами.
Чтобы верно квалифицировать Договор, считаем необходимым сначала обратить внимание на основные квалифицирующие признаки договора НИОКР.
Отношениям сторон по договору на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ посвящена глава 38 Гражданского кодекса РФ.
По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 769 ГК РФ).
Из договора на НИОКР должно быть однозначно видно, какие работы выполняет исполнитель и какие требования к ним предъявляет заказчик. Техническое задание позволяет определить предмет договора, устанавливая технические, экономические, эргономические и другие параметры и нормативы, в соответствии с которыми выполняются договорные работы и оцениваются полученные результаты.
Судебная практика относит техническое задание к существенным условиям договора на выполнение НИОКР (Определение ВАС РФ от 09.02.2009 N 472/09, Постановление Пятнадцатого ААС от 02.05.2012 N 15АП-3736/12, Постановление Девятого ААС от 30.03.2011 N 09АП-4644/11).
Поскольку договор на выполнение НИОКР по своей правовой природе близок к договору подряда, то в силу абз. 1 ст. 778 ГК РФ к срокам выполнения и к цене работ, а также к последствиям неявки заказчика за получением результатов работ применяются соответственно правила статей 708, 709 и 738 ГК РФ.
Исходя из положений ст. 708 ГК РФ о сроках выполнения работ по договорам подряда, исполнитель несет ответственность за нарушение как начального и конечного, так и промежуточных сроков выполнения работы. При нарушении конечного срока выполнения работы, а также иных установленных договором сроков наступают последствия, указанные в п. 2 ст. 405 ГК РФ, по которым заказчик может отказаться от принятия исполнения и требовать возмещения убытков, если вследствие просрочки должника исполнение утратило для него интерес.
То есть существенными условиями договора НИОКР являются:
Таким образом, в рамках Договора исполнитель в определенный договором срок выполняет научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, предусмотренные заданием заказчика, а заказчик обязан оплатить выполнение этих работ.
По окончании работ результат НИОКР вместе с отчетом о целевом использовании средств исполнитель предоставляет заказчику.
В то же время право использовать результат НИОКР остается не только у заказчика, но и у исполнителя. Однако каждая сторона использует результат НИОКР по своему усмотрению, а не для достижения какой-то общей цели и не для получения общей прибыли.
Договором должны быть предусмотрены и условия об ответственности заказчика и исполнителя, и характерные для НИОКР условия о последствиях невозможности выполнения работ.
В Вашем вопросе не указано, какой стороной договора будет являться Ваша организация. Разработчик является заказчиком, а Ваша организация только предоставляет финансирование? Для консультации по данному вопросу необходимо уточнить особенности договора, права и обязанности сторон.
Отличительной особенностью договора НИОКР является возложение на заказчика риска случайной невозможности их исполнения (п. 3 ст. 769 ГК РФ), поскольку может оказаться, что оговоренный результат невозможно создать. Если в ходе работ обнаружится невозможность достижения результатов по независящим от исполнителя обстоятельствам, на заказчика возлагается обязанность оплаты стоимости ранее проведенных работ в пределах соответствующей части их договорной цены (ст. 775 ГК РФ).
По этой же причине п. 1 ст. 777 ГК РФ устанавливает ответственность исполнителя только за вину. По общему правилу исполнитель возмещает причиненные заказчику убытки лишь в пределах стоимости работ, в которых выявлены недостатки (если договором предусмотрено их возмещение в пределах общей стоимости работ по договору). Однако упущенная выгода может возмещаться, только если это предусмотрено договором.
Статьей 772 ГК РФ устанавливается право обеих сторон использовать результаты работ, но в пределах и на условиях, предусмотренных договором. Иначе заказчик имеет право использовать переданные ему исполнителем результаты работ, а исполнитель вправе использовать полученные им результаты работ только для собственных нужд.
IV. Списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам
10. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.
11. Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.
Учет расходов на НИОКР в налоговом учете осуществляется вне зависимости от того, принесла ли деятельность положительный результат или нет. При этом использовать размер затрат в качестве способа снижения налогооблагаемой базы может только организация, которая самостоятельно осуществляет НИОКР либо выступает в качестве заказчика. Если же НИОКР для предприятия является ее основным видом деятельности, то такие затраты считаются как расходы на осуществление производственной или предпринимательской деятельности.
Затраты на НИОКР при налоговом учете списываются в течение одного года равными долями с того месяца, который является последующим после месяца завершения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. В ситуации, когда итоговые результаты НИОКР перестают применяться, затраты на них также не списываются в расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли.
Главное отличие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) от сопутствующих видов деятельности – это наличие в разработках элемента новизны. При этом речь идет именно о создании (разработке) нового вида технологий, продукции, услуг и т. д. Поэтому, скажем, внедрение в производство новых технологий к НИОКР не относится. При расчете налога на прибыль расходы на научные исследования отражаются в составе прочих расходов (подп. 4 п. 1 и подп. 4 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ). Причем независимо от того, дали исследования положительный результат или нет (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ). Учитываются расходы в течение одного года, с 1-го числа месяца, который следует за месяцем завершения исследований или их отдельного этапа. Если организация заказывает научные исследования, то еще необходим подписанный сторонами акт сдачи-приемки.